一文教你商業(yè)預(yù)付卡各方的涉稅規(guī)范操作！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-12-05
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上海稅務(wù)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，人們的生活水平提高以及日常購物方式的改變，商業(yè)預(yù)付卡也成為日常購物中常見的一種支付方式。但我對其中的繳稅及開票知識比較模糊啊，申稅小微，要不你給大家科普科普吧！
不要著急，其實商業(yè)預(yù)付卡各方如何繳稅及開票均有明確規(guī)定，快來關(guān)注一下吧～
生活中我們常見的卡分為兩種，分別是單用途商業(yè)預(yù)付卡和支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡），首先通過一個簡單的例子，來解釋一下其中各方的專業(yè)名稱吧。
舉例子：小王在甲集團(tuán)買了一張購物卡，到甲集團(tuán)的1號分店消費(fèi)買東西，那么這時候三方的專業(yè)名稱如下表：
| 小王 | 甲集團(tuán) | 1分店 | |
|
單用途商業(yè)預(yù)付卡 |
持卡人 |
發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè) |
銷售方 |
| 支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡 |
持卡（購卡、充值）人 |
涉及有資質(zhì)的支付機(jī)構(gòu) |
特約商戶 |
一、單用途商業(yè)預(yù)付卡的增值稅規(guī)定
（一）什么是單用途商業(yè)預(yù)付卡？
僅限于在本企業(yè)、
本企業(yè)所屬集團(tuán)或者
同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)
兌付貨物或者服務(wù)。
（二）涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)、持卡人、銷售方之間的關(guān)系有哪些？
1.發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)（預(yù)收款）：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可以開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.售卡方（收傭金）：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，稅率6%）。
3.銷售方（提供服務(wù)）：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
4.銷售方（結(jié)算）：收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
說到這里是否還是有些迷糊呢？沒關(guān)系，申稅小微幫你畫個圖理一理！
好道理，不如真例子！舉個例子吧～
甲公司向A超市集團(tuán)總部購買購物卡4000元，購買時集團(tuán)可向甲公司開具總額4000元的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，集團(tuán)此筆售卡業(yè)務(wù)不繳納增值稅。甲公司不得抵扣進(jìn)項稅額。
A集團(tuán)總部由于承擔(dān)售卡及結(jié)算功能向?qū)嶋H銷售貨物的單位（如A集團(tuán)的a分店，獨(dú)立繳納增值稅）收取的手續(xù)費(fèi)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納6%增值稅。
甲公司持卡向a分店購買2000元商品時，a分店應(yīng)就此筆銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，但不得向甲公司開具增值稅發(fā)票。
a分店根據(jù)實際結(jié)算的貨款向集團(tuán)總部收取資金時，應(yīng)向集團(tuán)總部開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得向其開具增值稅專票。
A集團(tuán)總部根據(jù)a分店向其開具的增值稅普通發(fā)票，作為其向甲公司售卡收入不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/div>
二、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）的增值稅規(guī)定
（一）什么是多用途卡？
是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。
（二）涉及有資質(zhì)的支付機(jī)構(gòu)、持卡（購卡、充值）人、特約商戶之間的關(guān)系有哪些？
1.支付機(jī)構(gòu)：
（1）（預(yù)收款）銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（2）（收傭金）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
2.特約商戶：
（1）（提供服務(wù)）持卡人使用多用途卡，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（2）（結(jié)算）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。
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