職工福利費的那些事，你理解正確了嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-12-12
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上海稅務(wù)
今天，申稅小微就來跟您說說日常在對“職工福利費”科目進行稽查時，納稅人容易出錯的問題，希望對您正確理解有幫助。
易錯點一：忽視職工福利費扣除方式改變
舉例：本市S公司于2018年計提福利費25萬元，未超過工資薪金總額的14%，當(dāng)年實際發(fā)生福利費支出為20萬，其他5萬元為已計提并在管理費用中列支，但未實際發(fā)生。該公司在2018年所得稅匯算清繳時，未對5萬元未實際支出的福利費做納稅調(diào)整.
經(jīng)稅務(wù)稽查，要求S公司調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。
處理政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
事實上從2008年1月1日起，新企業(yè)所得稅法及其實施條例開始實施。與原稅法相比，新企業(yè)所得稅法及其實施條例有很大變化，其中職工福利費的稅前扣除政策由原來的允許按稅前扣除工資總額的14%計算提取，改為按實際發(fā)生額在不超過工資薪金總額14%的部分據(jù)實扣除。
易錯點二：擅自擴大職工福利費扣除范圍
舉例：本市Y公司，2018年福利費支出總額未超過工資、薪金總額的14%，但企業(yè)在“管理費用——福利費”科目列支20萬元費用，其中列支部分員工5萬元的“健身費”與15萬元的“旅游費”。
經(jīng)稅務(wù)稽查，要求該公司對部分員工列支的20萬元調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。
處理政策依據(jù)一：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，可在企業(yè)所得稅稅前限額扣除的職工福利費，主要有三種情況：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
處理政策依據(jù)二：是與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)支出，不得稅前扣除。
易錯點三：科目列支錯誤，誤將不應(yīng)計入職工福利費的費用計入
舉例：本市X公司，2018年在職工食堂招待客戶用餐10萬元，應(yīng)計入管理費用—業(yè)務(wù)招待費，而誤入職工福利費；同時2018年年底，X公司工會組織職工業(yè)余文體活動，購買運動服裝5萬元，應(yīng)計入工會經(jīng)費，而不應(yīng)計入職工福利費。
經(jīng)稅務(wù)稽查，企業(yè)調(diào)整相應(yīng)會計科目，由于該企業(yè)2018年原企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)業(yè)務(wù)活動經(jīng)費與工會經(jīng)費均超標(biāo)，故本次對列支的15萬元，調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。
處理政策依據(jù)一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條、第四十三條。
處理政策依據(jù)二：《中華全國總工會辦公廳關(guān)于印發(fā)〈基層工會經(jīng)費收支管理辦法〉的通知》（總工辦發(fā)〔2017〕32號）
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