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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算方法的選擇，對(duì)其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算影響很大?，F(xiàn)實(shí)情況中，稅收法律法規(guī)允許企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，結(jié)合自身情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)核算方式。因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，結(jié)合企業(yè)客觀情況，掌握一定的會(huì)計(jì)核算方法選擇竅門(mén)，有助于合規(guī)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

　　

 

竅門(mén)一：收款方式看時(shí)點(diǎn)

 

　　按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，不同的收款方式，其收入的確認(rèn)時(shí)間不同，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款也就不同。

　　

  舉例  

　　企業(yè)銷(xiāo)售貨物，如果選擇預(yù)收款方式，則收入確認(rèn)時(shí)間是商品發(fā)出時(shí)間；如果選擇分期收款方式，則確認(rèn)收入時(shí)間為合同約定收款時(shí)間，也就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在這種情況下，如果企業(yè)能夠結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在合法的前提下，選擇不同的收款方式，則可以延緩收入確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而延緩其企業(yè)所得稅納稅時(shí)間，從而降低企業(yè)資金占用，提高資金流通性。

 

 

竅門(mén)二：計(jì)價(jià)方式看趨勢(shì)

　　

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)存貨雖然歷史成本固定，但其市場(chǎng)價(jià)格卻是動(dòng)態(tài)化的。采用不同計(jì)價(jià)方法，得到的存貨成本會(huì)出現(xiàn)較大的差異，而選擇最為合適的計(jì)價(jià)方法，自然也有利于企業(yè)將應(yīng)納稅額降到最低。

　　

　　在存貨市場(chǎng)價(jià)格呈下降趨勢(shì)的情況下，選擇先進(jìn)先出法，以先入庫(kù)的存貨成本計(jì)算發(fā)出存貨的成本，有利于抵御市價(jià)下跌帶來(lái)的虛增賬面資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，與其他方法相比，企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額更低。也就是說(shuō)，在存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降時(shí)，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利，而在存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或持續(xù)升高時(shí)，則不宜選擇此計(jì)價(jià)方法。

　　

　　需要注意的是，存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選擇，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，不得隨意變更。

　　

 

竅門(mén)三：研發(fā)費(fèi)用有優(yōu)惠

 

　　一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)具有研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)、研發(fā)費(fèi)用投入高的特點(diǎn)，這既對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了高要求，也給企業(yè)提供了稅務(wù)安排的時(shí)間和空間。

　　

  舉例 

　　企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。在研究階段，如果未能形成無(wú)形資產(chǎn)，則相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用中可計(jì)入當(dāng)期損益，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在當(dāng)期稅前加計(jì)扣除，從而減少當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)的，對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)，這也能一定程度上降低企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　

　　此外，無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)損益還包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入以及無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅法》中規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)75%加計(jì)扣除。同時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入具有一定的免稅限度與減稅限度，企業(yè)可單獨(dú)核算每項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)煤糜米氵@些稅收優(yōu)惠。

　　

　　總而言之，在合法合規(guī)的前提下開(kāi)展稅務(wù)安排，既可以為企業(yè)帶來(lái)更高的稅后利潤(rùn)，還能為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)政策的合理選擇，則能夠使企業(yè)的稅務(wù)安排工作更加合理有效。因此，建議企業(yè)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)安排的重要作用，了解自身所得稅政策應(yīng)用的不足，并結(jié)合企業(yè)在人力成本、存貨成本、無(wú)形資產(chǎn)等方面的實(shí)際情況，選擇合適的會(huì)計(jì)政策。

 

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年12月13日B3版

 

作者：葉彬彬，國(guó)家稅務(wù)總局呼和浩特市稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)