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鷹潭市稅務(wù)局

 

一、人員信息類風(fēng)險與防范

納稅人基礎(chǔ)信息是個人所得稅申報的基礎(chǔ)，不完整、不準(zhǔn)確的個人信息將對納稅人享受專項附加扣除政策和申報納稅及匯算清繳產(chǎn)生不利影響，甚至產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

（一）納稅人的真實性是否準(zhǔn)確。

要求：全員申報

風(fēng)險：多報or少報

防范：如實填報

1、多報人員

扣繳義務(wù)人存在虛列人數(shù)（虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象）的同時個稅申報的人員數(shù)跟繳納社保的人員數(shù)差距較大達到分解高工資達到少繳個稅的目的或者個稅申報系統(tǒng)申報的工資薪金跟企業(yè)所得稅年報中申報的工資薪金差距較大達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

例1：近期，廣東省某市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報信息，對某制造企業(yè)實施稅收檢查，通過核查“賬實”差異、細(xì)審工資費用數(shù)據(jù)，查實該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個人所得稅20多萬元。結(jié)果該局依法對企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計40多萬元的處理決定。企業(yè)帶來名譽和納稅信用評級等多方面的損失。

2、少報人員

扣繳義務(wù)人存在少列人數(shù)達到少繳個稅的目的或者隱藏人數(shù)，從而達到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：自2019年1月1日起至2021年12月31日，按“從事國家非限制和禁止行業(yè)，同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件。

優(yōu)惠政策：不超過100萬部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額；100萬至300萬的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額：

提醒??！為了少繳企業(yè)所得稅，目前有部分單位始終申報老板一個人或者長期只給1、2個員工申報個稅情況存在。

 

（二）納稅人信息是否準(zhǔn)確。

要求：如實填報

風(fēng)險：信息不準(zhǔn)確導(dǎo)致申報異常

防范：仔細(xì)核實

1、姓名和身份證。

一般不會出問題，否則校驗通不過。

一人多號，公安解決，去大廳并檔。

生僻字等問題，去大廳白名單解決。

特殊問題無法解決的辦稅大廳處理。

2、入職離職時間

要求實事求是  否則申報異常

入職時間提前  多扣基本扣除

入職時間滯后  沒有基本扣除

離職時間不填  一直扣除五千

例2：某單位申報個人所得稅時發(fā)現(xiàn)部分人員沒有扣除5000元/月的基本扣除，導(dǎo)致個人多繳個人所得稅，經(jīng)仔細(xì)查詢個人信息時發(fā)現(xiàn)該部分人員的入職時間在申報期之后，系統(tǒng)比對默認(rèn)無基本扣除

例3：某單位7月新入職員工，由于系統(tǒng)中設(shè)置入職時間為1月1日，會導(dǎo)致該員工多扣6個月5000元基本扣除，導(dǎo)致少繳稅款。

3、電話號碼

要求本人號碼，便于匯算清繳、核實事項。

現(xiàn)狀：目前發(fā)現(xiàn)部分單位申報表中個人電話號碼為11111111111或者電話號碼與本人真實電話號碼不一致的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

影響：在匯算清繳、核實事項過程中我們無法聯(lián)系到納稅人會影響納稅人匯算清繳甚至可能會導(dǎo)致納稅人多繳稅款或者產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

4、任職受雇類型

證券保險行業(yè)的勞務(wù)關(guān)系要特別注意，關(guān)系到基本扣除等項目的連續(xù)性。一般的雇傭關(guān)系就選擇雇員，一般性勞務(wù)選擇其他。

注意：個人從事保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)取得的計算個人所得稅的收入，不含增值稅，并對其開具發(fā)票的過程中，依法繳納的地方稅費和附加，以及展業(yè)成本，準(zhǔn)予扣除，再按照累計預(yù)扣法預(yù)扣稅款。和工資薪金計稅方式類似，有附加扣除、專項附加扣除等項目。

5、特殊人群要注意

指年齡超過65歲及低于合法用工年齡（一般到18歲）的人員，該部分人員是重點核實的主要對象。

注意：退休金不屬于勞務(wù)所得，不需要繳納個人所得稅；但退休金以外的收入，需要申報交納個人所得稅；退休后返聘所得的勞務(wù)收入，每年超過六萬的，需要繳納個人所得稅。

 

（三）專項附加扣除信息是否準(zhǔn)確

建議：由納稅人自行下載APP填報，扣繳義務(wù)人的風(fēng)險較小，同時有利于以后納稅人的年度個人所得稅匯算清繳。

1、本人任職單位要準(zhǔn)確，否則填報專項附加扣除信息不能推送到正確的任職單位。如發(fā)現(xiàn)有自己未工作過的單位可以在APP中申訴，防止自己的信息被冒用，通過系統(tǒng)導(dǎo)入專項附加扣除信息是不能發(fā)現(xiàn)信息被冒用的情況，有利于保護納稅人自身權(quán)益。

2、配偶、子女身份信息的準(zhǔn)確與否關(guān)系到子女教育專項附加扣除能不能足額享受。

3、父母身份信息的準(zhǔn)確與否關(guān)系到贍養(yǎng)老人專項附加扣除能不能享受。

4、共同贍養(yǎng)人的身份信息準(zhǔn)確與否關(guān)系到本人能夠享受到多少贍養(yǎng)老人專項附加扣除。

5、配偶身份信息準(zhǔn)確與否關(guān)系到住房貸款和大病醫(yī)療專項附加扣除合理，足額享受稅收優(yōu)惠政策。

注意：個人、配偶、子女、父母身份信息在后臺會進行交叉比對，通過公安、民政、教育和填報人之間信息匹配，發(fā)現(xiàn)疑點會推送核實，納稅人在填報時的身份證號碼和各種關(guān)系不能隨便亂填，不匹配的數(shù)據(jù)會被校驗出來。

 

二、收入信息類風(fēng)險與防范

要求：全員全額如實準(zhǔn)確申報

風(fēng)險點：

1、單位員工的工資長期為0元或者1元、和5000以下的其他數(shù)值的，明顯未如實申報。

正常情況下，一個企業(yè)應(yīng)該有一定的人員，那么就會有一定的人工薪酬支出。如果人員薪酬長期為0或者一元，會被懷疑存在皮包公司虛開發(fā)票的行為、或者規(guī)避個稅的行為，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況如發(fā)票開具等方面數(shù)據(jù)，會被稅務(wù)部門重點關(guān)注的、列入日常監(jiān)控對象。

2、部分規(guī)模較大或經(jīng)營狀況較好的單位長期申報稅額為0元，明顯存在異常。

稅務(wù)機關(guān)會依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來分析企業(yè)可能出現(xiàn)的稅收方面的問題，更加嚴(yán)格，更加精準(zhǔn)。無中生有、虛造員工，常見手段還有虛增工資、陰陽工資一旦被查到，將面臨追繳稅款、滯納金和罰款，數(shù)額巨大還可能面臨刑事責(zé)任。

例4、一家新三板公司公司2011年賬列應(yīng)付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員2,779,470.00元，銷售及相關(guān)人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。

檢查發(fā)現(xiàn)賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無簽字記錄、轉(zhuǎn)賬憑證或收據(jù)有效發(fā)放依據(jù)。對于無有效發(fā)放依據(jù)的工資屬多列工資1,211,400.00元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅302,850.00元。

3、個稅申報系統(tǒng)申報的工資薪金跟企業(yè)所得稅年報中申報的工資薪金差距較大，存在部分員工雖然發(fā)放工資但是沒有進行全員全額個稅申報。

注意：目前我們分局管戶部分企業(yè)就發(fā)現(xiàn)有未全員全額申報的現(xiàn)象，造成少繳個人所得稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險很大，部分企業(yè)我們也已經(jīng)電話核實了相關(guān)情況。

4、存在自然人股東借款長期不還未代扣個稅。

注意：個人從法人企業(yè)列支消費性支出和從投資企業(yè)借款的管理。對投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。”即使表面上不屬于利益相關(guān)人，稅務(wù)征收機關(guān)通過推論可以確定為利益相關(guān)。

5、公司年終存在向自然人股東分紅未代扣個稅現(xiàn)象。

例5：企業(yè)對股東甲分紅100萬元，未代繳個人所得稅，甲直接取得100萬元紅利，甲表示很高興。如果哪天被查到了，稅款還得由甲來交，需要吐出20萬元來繳稅；企業(yè)應(yīng)代扣代繳而未扣稅款，要被處以未扣稅款50%以上至3倍的罰款，即罰款10萬元至60萬元。其實對企業(yè)來說，分紅100萬元，是否代繳稅款，總的支出都是100萬元。投機取巧，最終還得至少多掏10萬元，那就不好了。

6、存在向員工發(fā)放福利、補貼、津貼等但是未并入工資薪金申報個稅情況。

注意：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。但單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼和國家法定節(jié)假日加班取得2倍或3倍的等加班工資應(yīng)征收個人所得稅。

7、存在聘用退休人員、臨時人員上班但是未申報個稅，支付外部人員勞務(wù)費雖已代扣個稅，但是沒有申報個稅現(xiàn)象。

規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金

8、個別公司存在人為隨意變更個稅申報的稅目如將“工資薪金所得”變更為“股息、紅利所得”或者將“股息、紅利所得”變更為“工資薪金所得”等現(xiàn)象達到少繳個人所得稅現(xiàn)象。

9、年終一次性獎金只能按規(guī)定享受一次，有部分單位存在一直已發(fā)放，從來未申報的現(xiàn)象。

注意：按照《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，但不能不申報個人所得稅。

10、扣繳義務(wù)人在填報申報表時隨意添加免稅項目，目前條件下絕大多數(shù)人是沒有免稅項目的，免稅項目要符合個人所得稅法的規(guī)定的才可以填報。

注意：跟工資薪金有關(guān)的免稅主要有按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；撫恤金、救濟金（指民政部門支付給個人的生活困難補助）。

11、其他扣除項目填寫要求規(guī)范，不僅僅要求填報數(shù)目，而且要求填報其他扣除的內(nèi)容，不是什么都可以往里裝的。

注意：在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，有些單位將黨費、年金等費用填入其他項目，這個不可以。黨費不是扣除項目；年金是有專門的填報欄目。

12、對申報收入數(shù)據(jù)隨意加工，填報數(shù)據(jù)不實，如收入中提前扣除三險一金和基本扣除。

注意：申報收入要求如實，有單位對政策理解錯誤，在申報收入時填入已扣除三險一金和基本扣除數(shù)字，造成扣除項目重復(fù)計算，導(dǎo)致少繳稅款。

 

三、申報過程中應(yīng)該注意的事項

1、盡量簽訂三方協(xié)議，做到申報、扣款及時。

2、申報前在系統(tǒng)設(shè)置里的稅款計算一般設(shè)置為在線算稅模式，防止申報軟件內(nèi)數(shù)據(jù)不全導(dǎo)致計稅錯誤。

3、個人專項附加扣除信息建議由納稅人在APP自行填報，扣繳義務(wù)人在計算稅款時要切記下載專項附加扣除信息（每次都要） ，防止漏扣專項附加扣除導(dǎo)致稅款計算不準(zhǔn)確。

4、申報完成后的備份數(shù)據(jù)在第三方介質(zhì)內(nèi)保存，防止硬盤損壞導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，后續(xù)數(shù)據(jù)恢復(fù)補充很困難。

 

補充：責(zé)任與追究

扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰?？劾U義務(wù)人責(zé)任的類型可以分為經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

經(jīng)濟責(zé)任：扣繳義務(wù)人未按期解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期解繳外，從應(yīng)解繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

行政責(zé)任：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

刑事責(zé)任：扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、計賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十并且數(shù)額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。