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顧學(xué)鋒  武漢稅務(wù)
 

臨近年終，不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員都十分關(guān)注：年終關(guān)賬時(shí)，需要關(guān)注的涉稅事項(xiàng)有哪些？如何更好地避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如何做好前期工作以便在匯算清繳時(shí)“一步到位”？對(duì)企業(yè)來說，年終關(guān)賬前，如果處理好涉稅事項(xiàng)，能幫助其有效減輕匯算清繳工作量，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者根據(jù)往年企業(yè)年終關(guān)賬的實(shí)際情況，梳理了5個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)涉稅事項(xiàng)。

　　

應(yīng)稅收入：

該確認(rèn)的要確認(rèn)

　　

　　準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)稅收入，對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要。要準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入，首先是要核實(shí)銷售收入是否已經(jīng)全部確認(rèn)，尤其是對(duì)于產(chǎn)品已售出，但暫未開出發(fā)票的情形，要合規(guī)確認(rèn)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。

　　

　　此外，企業(yè)還要確認(rèn)核實(shí)是否存在因稅會(huì)差異，而導(dǎo)致賬務(wù)處理未確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)。舉例來說，對(duì)于企業(yè)將產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)、制作產(chǎn)品的宣傳廣告，或作為福利發(fā)放給職工等行為，稅法上規(guī)定要視同銷售，匯算清繳時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入和成本。這些雖是基本常識(shí)，但容易被疏忽、被遺忘，應(yīng)引起足夠重視。

　　

成本費(fèi)用：

跨年列支要避免

　　

　　成本費(fèi)用方面，根據(jù)稅前扣除的配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)與收入配比扣除，除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說，成本費(fèi)用要在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)在年終關(guān)賬前，應(yīng)核查當(dāng)年度費(fèi)用是否都已入賬，尤其要關(guān)注是否有在途單據(jù)。

　　

　　此外，對(duì)于一些可能跨年發(fā)生的成本、費(fèi)用，應(yīng)督促相關(guān)管理部門做好收尾工作，防止企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用被遺漏，和跨年度費(fèi)用一次性全額入賬的情況。

　　

　　不僅如此，年終時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)梳理自身增值稅及附加稅費(fèi)的繳納情況，并對(duì)兩者的勾稽關(guān)系進(jìn)行比較分析。同時(shí)，還要檢查其他稅種是否已及時(shí)繳納，例如印花稅，按照規(guī)定，適用萬分之五稅率的資金賬簿減半征收印花稅，企業(yè)要及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行貼花。

　　

扣除憑證：

及時(shí)審核保合規(guī)

　　

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，財(cái)務(wù)人員在關(guān)賬前，最好能對(duì)各會(huì)計(jì)憑證后附的發(fā)票等單據(jù)進(jìn)行審核，不合規(guī)的，要及時(shí)與相關(guān)經(jīng)手人員聯(lián)系，取得合法有效的扣除憑證，避免給匯算清繳工作帶來麻煩。

　　

扣除項(xiàng)目：

能否扣除要梳理

 

　　值得關(guān)注的是，《企業(yè)所得稅法》第十條對(duì)不得在企業(yè)所得稅前扣除的支出做了正列舉。其中包括：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。因此， 企業(yè)在關(guān)賬前，要關(guān)注是否發(fā)生了上述支出，并在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。不過，企業(yè)發(fā)生的銀行罰息，屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此是可以稅前扣除的。

　　

　　此外，企業(yè)所得稅法中設(shè)定了扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目費(fèi)用，及一些特別規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)要予以關(guān)注。

　　

往來款項(xiàng)：

收支情況要理清

　　

　　年終關(guān)賬前，對(duì)于本年的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來款項(xiàng)的賬面余額，納稅人應(yīng)與供應(yīng)商或客戶核對(duì)清楚，尤其是常年往來交易額比較大的賬項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其科目發(fā)生額及余額。對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，要關(guān)注本年沒有發(fā)生額的賬戶，并核實(shí)賬戶情況，及時(shí)進(jìn)行后續(xù)處理。

　　

　　如果存在應(yīng)付未付的款項(xiàng)，要關(guān)注款項(xiàng)是否不再需要支付，是否需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；如果存在應(yīng)收賬款收不回來的情況，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)為壞賬損失，并按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，準(zhǔn)備好合同、協(xié)議或說明等證明材料，以便在匯算清繳時(shí)，能將實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除。

　　

　　尤其需要關(guān)注是否存在股東從企業(yè)借款，但在年度終了前尚未歸還的情形。如果賬面上反映出，個(gè)人股東在公司有個(gè)人借款和往來余額，且超過一年的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，為加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，企業(yè)需依照“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年12月20日B3版