關于發(fā)布《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》的公告
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-01-09
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國家稅務總局海南省稅務局
關于發(fā)布《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》的公告
國家稅務總局海南省稅務局公告2019年第8號
為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)，國家稅務總局海南省稅務局制定了《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》，現予發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局海南省稅務局
2019年12月27日
海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法
（試行）
第一章 總則
第一條 為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函﹝2009﹞377號)、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)和《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》(國家稅務總局公告2016年第88號)等有關規(guī)定，制定本實施辦法。
第二條 本實施辦法適用于我省稅務機關負責征管的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)。
第三條 稅務機關應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，應及時調整征收方式，實行查賬征收。
第二章 核定征收范圍
第四條 納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
第五條 納稅人屬于下列情形之一的，不適用本辦法：
（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))；
（二）匯總納稅企業(yè)；
（三）上市公司；
（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；
（五）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；
（六）專門從事股權(股票)投資業(yè)務的企業(yè)；
（七）根據《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第四條規(guī)定，房地產開發(fā)經營企業(yè)不得事先確定企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收、管理；
（八）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
第六條 全省各級稅務機關應嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。
第三章 核定征收方式
第七條 企業(yè)所得稅核定征收包括核定應稅所得率征收和核定應納所得稅額征收兩種方式。
第八條 稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。
具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：
（一）能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的；
（二）能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的；
（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。
第九條 稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
（一）參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
（二）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；
（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
（四）按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。
第十條 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率
應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，上述公式中的“收入總額”為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
第十一條 核定應稅所得率的納稅人，其應稅所得率依據主營項目所屬行業(yè)劃分。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。
稅務機關根據納稅人主營項目確定適用的應稅所得率時，可暫按納稅人上一年度收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重，對納稅人本年度主營項目進行確認。
第十二條 納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應在當年12月31日前向主管稅務機關報告調整已確定的應納稅額或應稅所得率。未申報調整應納稅額或應稅所得率的，主管稅務機關發(fā)現后可以進行調整。
第十三條 我省相關行業(yè)的應稅所得率標準另行發(fā)文明確。
第四章 核定征收鑒定程序
第十四條 主管稅務機關應結合所管轄管戶實際情況，向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(見附件)，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：
（一）納稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，填好該表并報送主管稅務機關；
（二）主管稅務機關應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣(區(qū))稅務機關復核、認定；
（三）縣(區(qū))稅務機關應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，完成復核、認定工作。
納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經報送，按上述程序進行復核認定。
（四）主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式，進行分類逐戶公示核定的應稅所得率或應納所得稅額。
納稅人對稅務機關確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應稅所得率或應納所得稅額有異議的，應依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定提供合法、有效的相關證據，稅務機關經核實認定后調整有異議的事項。
第十五條 主管稅務機關一般在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。
第五章 納稅申報
第十六條 納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）按季預繳，年終匯算清繳。
（二）納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。
（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報期限內報送主管稅務機關。
第十七條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）按季預繳，不進行匯算清繳。
（二）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按季分期預繳。
（三）納稅人在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余季度均分，以此確定以后各季的應納稅額，按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報期限內報送主管稅務機關。
第十八條 對違反本實施辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。
第六章 附則
第十九條 本實施辦法由國家稅務總局海南省稅務局負責解釋。
第二十條 本實施辦法自2020年1月1日起施行。
政策解讀
關于《國家稅務總局海南省稅務局關于發(fā)布〈海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）〉的公告》的解讀
為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，國家稅務總局海南省稅務局發(fā)布了《海南省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法(試行)》(以下簡稱《實施辦法》)?，F解讀如下：
一、制定背景和目的
為統(tǒng)一規(guī)范我省企業(yè)所得稅核定征收工作的管理流程，推進我省核定征收企業(yè)所得稅的公平、公正和公開，確保生產經營地點、經營規(guī)模、經營范圍基本相同的納稅人企業(yè)所得稅稅負基本相當，國家稅務總局海南省稅務局制定了《實施辦法》。
二、《實施辦法》的適用范圍
《實施辦法》適用范圍為：國家稅務總局海南省稅務局負責征管的居民企業(yè)納稅人。
三、《實施辦法》的主要內容
（一）總則。明確了《實施辦法》的制定依據；對我省稅務機關開展企業(yè)所得稅核定征收管理工作提出了總體要求。
（二）核定征收范圍。《實施辦法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，重申了適用核定征收企業(yè)所得稅的納稅人情形和不適用核定征收企業(yè)所得稅的納稅人范圍。
（三）核定征收方式。《實施辦法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，明確了適用核定應稅所得率、核定應納所得稅額的情形以及核定方法;明確了實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人發(fā)生重大變化的，應在當年12月31日前，及時向主管稅務機關報告調整;我省相關行業(yè)的應稅所得率標準另行發(fā)文明確，目前我省的應稅所得率標準是按照《國家稅務總局海南省稅務局關于調整核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率的公告》(瓊稅公告〔2018〕14號)規(guī)定執(zhí)行。
（四）核定征收鑒定程序。為充分保證納稅人知情權，《實施辦法》進一步明確了企業(yè)所得稅核定征收的鑒定程序、辦理期限，以及鑒定結果的公示和送達等內容，同時，按照優(yōu)化服務、便民納稅的原則，在總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)規(guī)定的基礎上，對稅務機關辦理時限進行了壓縮;為滿足核定征收企業(yè)所得稅納稅人第一季度納稅申報需要，方便納稅人季度預繳申報之間銜接，要求主管稅務機關一般在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。
（五）納稅申報。為合理簡并核定征收企業(yè)所得稅納稅人申報繳稅次數，減輕稅企雙方壓力，《實施辦法》明確對實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人采取按季預繳方式。
（六）附則。明確了《實施辦法》施行的時間。由于企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此《實施辦法》自2020年1月1日起施行。
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