國家稅務(wù)總局防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第七期）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-03-09
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國家稅務(wù)總局防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第七期）
發(fā)布時間：2020-03-03
1.我公司是一家小型制造企業(yè)，是有限責(zé)任公司，不是個體工商戶，但是因為經(jīng)營規(guī)模小，年銷售額低于500萬元，所以屬于增值稅小規(guī)模納稅人。我公司是否可以享受此次支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?
答：可以享受?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
根據(jù)文件規(guī)定，該政策適用所有增值稅小規(guī)模納稅人，無論是企業(yè)還是個體工商戶，只要屬于小規(guī)模納稅人，均可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
2.我是湖北省黃岡市一家從事醫(yī)療防護用品零售的個體工商戶，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，按照目前銷售情況預(yù)計，我2020年3月份銷售額可能達到15萬元，全部是醫(yī)療防護用品銷售的收入，相關(guān)業(yè)務(wù)不開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)。請問我3月份銷售額能否享受免稅政策?
答：可以享受?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。您屬于湖北省內(nèi)按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年3月1日至5月31日之間，取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，均可享受免征增值稅政策。
3.我公司是湖北省十堰市一家從事一次性手套等衛(wèi)生用品零售的公司，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。由于疫情原因，我公司一次性手套銷量激增，2020年1月和2月含稅銷售額分別為8萬元、15萬元，預(yù)計3月份銷售額將突破20萬元，全部是衛(wèi)生用品銷售的收入，相關(guān)業(yè)務(wù)不開具專用發(fā)票。請問我公司如何計算繳納一季度的增值稅?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。
你公司是湖北省按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-3月取得的銷售收入合計超過30萬元，則1-2月銷售額不能享受小規(guī)模納稅人季度銷售額30萬元以下免征增值稅政策，需要按照3%征收率計算繳納稅款;但2020年3月份取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以按照復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策，享受免稅優(yōu)惠。即你公司1季度應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為：(80000+150000)÷(1+3%)×3%=6699.03元。
4.我是江蘇省從事服裝零售業(yè)務(wù)的個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1月份銷售貨物20萬元，2月份因疫情停業(yè)未銷售貨物，預(yù)計3月份銷售貨物5萬元，同時銷售不動產(chǎn)50萬元，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開具專用發(fā)票，請問一季度我應(yīng)該如何計算繳納增值稅?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)第一條明確，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅;小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
您一季度銷售額合計75萬元，但扣除50萬元的不動產(chǎn)銷售額后，貨物銷售額為25萬元，未超過小規(guī)模納稅人季度免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，因此，銷售貨物的25萬元可以享受免征增值稅政策。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。銷售不動產(chǎn)適用5%的征收率，不適用減按1%征收率征收增值稅的政策。因此，您一季度銷售不動產(chǎn)取得的50萬元，需要按照現(xiàn)行銷售不動產(chǎn)的政策計算繳納增值稅。
5.我公司是一家湖南岳陽的小型建筑企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，主要在湖南、湖北兩地開展建筑施工業(yè)務(wù)，我公司可以享受國家新出臺的支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策嗎?
答：可以享受?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%征收率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
因此，自2020年3月1日至2020年5月31日，你公司提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額，減按1%征收率征收增值稅;如果發(fā)生需要預(yù)繳增值稅的建筑服務(wù)項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳稅款。
6.我公司是北京的一家小型勞務(wù)派遣公司，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，此前我公司選擇了5%差額繳納增值稅，請問，支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策出臺后對我公司適用嗎?
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
因此，自2020年3月1日至2020年5月31日，你公司可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法減按1%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
7.我是一名貨車司機，已在江蘇徐州辦理小規(guī)模納稅人登記。由于我是全國接單跑業(yè)務(wù)，需要在不同地方(包括湖北省)向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票并繳稅。請問支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策出臺后，對我申請代開發(fā)票和繳稅有什么影響嗎?
答：《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第31號、2019年第45號修正)第三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，需要開具專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地)中任何一地，就近向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票，并按照代開專用發(fā)票上注明的稅額向該稅務(wù)機關(guān)全額繳納增值稅。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
因此，自2020年3月1日至2020年5月31日，您提供原適用3%征收率的公路貨物運輸服務(wù)取得的收入，可減按1%征收率征收增值稅。您提供公路貨物運輸服務(wù)需要代開專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地)中任何一地，就近向稅務(wù)機關(guān)申請代開1%征收率的專用發(fā)票，并按照代開專用發(fā)票上注明的稅額向該稅務(wù)機關(guān)全額繳納增值稅。特別需要說明的是，您的稅務(wù)登記地在江蘇徐州，不屬于湖北省的小規(guī)模納稅人，因此，您向湖北省有關(guān)稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票繳納增值稅時，也只能享受減按1%征收率征收增值稅的政策。
8.我是遼寧省從事化妝品批發(fā)業(yè)務(wù)的個體工商戶，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，假設(shè)2020年3月份銷售貨物取得收入20萬元，按照支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，我享受減按1%征收率征收增值稅的政策后，應(yīng)該如何開具增值稅發(fā)票呢?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。由于您是按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，您3月份銷售額超過10萬元，不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
因此，您3月份銷售貨物取得的收入，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策，并按照1%征收率開具增值稅發(fā)票，包括專用發(fā)票和普通發(fā)票。
9.我公司是湖北省武漢市一家制造業(yè)小企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額通常在100萬左右，可以享受這次支持復(fù)工復(fù)業(yè)政策中對湖北省小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策。但是因為我們大多是給一些大企業(yè)做配套生產(chǎn)，下游企業(yè)因為抵扣的需求，會要求我們開具專用發(fā)票。請問，我們可不可以放棄免稅，開具專用發(fā)票?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。享受免征增值稅優(yōu)惠的，不能開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。《增值稅暫行條例實施細則》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以按照規(guī)定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具專用發(fā)票。
因此，你公司可以按照支持復(fù)工復(fù)業(yè)政策享受免稅優(yōu)惠;也可以放棄免稅，按照3%征收率申報納稅并開具專用發(fā)票。
10.我公司是江蘇省摩托車配件生產(chǎn)企業(yè)，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額通常在20萬左右，可以享受這次支持復(fù)工復(fù)業(yè)政策中減征增值稅優(yōu)惠政策。但由于我企業(yè)與客戶簽訂的是長期合同，合同中約定提供3%專用發(fā)票供購方抵扣稅款。我們可不可以放棄減稅，仍按3%征收率開具專用發(fā)票?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以按照規(guī)定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具專用發(fā)票。
因此，你公司取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以按照支持復(fù)工復(fù)業(yè)政策，享受減按1%征收率征收增值稅優(yōu)惠，并按1%征收率開具專用發(fā)票;也可以放棄減稅，按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發(fā)票。
11.我在湖北省武漢市經(jīng)營著一家便利店，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1月和2月銷售額分別為9萬元、5萬元， 3月份預(yù)計銷售額6萬元。請問在一季度應(yīng)當(dāng)如何申報?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。
針對您提供的情況，便利店一季度的總體銷售額預(yù)計在20萬元左右，您可以適用小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅政策。在辦理一季度增值稅納稅申報時，將銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”(若便利店登記注冊類型為個體工商戶，則應(yīng)填寫在第11欄“未達起征點銷售額”)，如果便利店沒有其他免稅項目，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。
12.我公司是湖北省黃岡市按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，1-2月份銷售額35萬元，3月份預(yù)計銷售額10萬元，準(zhǔn)備按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，適用免征增值稅政策。請問我公司在一季度應(yīng)當(dāng)如何申報?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第三條規(guī)定，適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)免征增值稅政策的銷售額等項目，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》及《增值稅減免稅申報明細表》免稅相應(yīng)欄次。
你公司1-3月份銷售額超過30萬元，不能享受小規(guī)模納稅人季度銷售額未達30萬元免征增值稅政策。你公司在辦理增值稅納稅申報時，1-2月份銷售額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”或“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”相應(yīng)欄次;3月份享受免征增值稅政策的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次，同時在填寫《增值稅減免稅申報明細表》時，準(zhǔn)確選擇免稅項目代碼，準(zhǔn)確填寫對應(yīng)免稅銷售額等項目。
13.我公司是在北京從事廣告服務(wù)業(yè)的一家按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，今年1-2月份未取得銷售收入，3月份預(yù)計銷售收入為40.4萬元(含稅)，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策。請問我公司在辦理一季度增值稅納稅申報時應(yīng)當(dāng)如何申報?
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第三條規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。
具體來說，你公司在辦理一季度增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)將減按1%征收率征收增值稅的銷售額40萬元[40.4/(1+1%)=40]，填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額0.8萬元(40×2%=0.8)，填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次。同時，你公司應(yīng)當(dāng)將本期減征的增值稅應(yīng)納稅額填入《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應(yīng)欄次，填報時應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項目代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。
14.我公司是江蘇省南通市一家提供建筑服務(wù)的企業(yè),屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，1-2月份未取得收入，3月份預(yù)計取得含稅收入45.4萬元，同時我公司一季度期初結(jié)轉(zhuǎn)的扣除項目還有5萬元。請問我公司在辦理一季度納稅申報時，《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》應(yīng)當(dāng)如何計算填寫?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第三條第二款規(guī)定，《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷(1+征收率)。
你公司在辦理一季度增值稅納稅申報時，《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第1欄至第7欄依次填報5萬元、0萬元、5萬元、0萬元、45.4萬元、5萬元、40.4萬元。由于你公司僅在3月份有收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策，因此在計算填寫第8欄時，計算公式中的征收率為1%，所以第8欄應(yīng)填寫40萬元[40.4÷(1+1%)=40]。在填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》時，第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”填寫為40萬元，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額0.8萬元(40×2%=0.8)，填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次。同時，你公司應(yīng)當(dāng)將本期減征的增值稅應(yīng)納稅額填入《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應(yīng)欄次，填報時應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項目代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。
15.我公司是湖北省一家家電經(jīng)銷企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，在享受國家新出臺的支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)該如何開具發(fā)票?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。你公司取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，享受免征增值稅優(yōu)惠的，不能開具專用發(fā)票，但是可以開具普通發(fā)票。如果你公司開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
16.我公司是一家外貿(mào)企業(yè)，今年1月從一家增值稅小規(guī)模納稅人處購買了一批地毯出口到泰國，該小規(guī)模納稅人提供了3%征收率的專用發(fā)票。由于國外客戶反饋良好，我公司3月1日從該小規(guī)模納稅人再次購入一批地毯，此時提供的專用發(fā)票上的征收率變成了1%。請問我公司在使用這兩張發(fā)票辦理出口退稅時，應(yīng)該按照哪個退稅率退稅?
答：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，你公司從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物(除出口退稅率為零的貨物外)，其退稅率為小規(guī)模納稅人的征收率，即專用發(fā)票上“稅率”欄次注明的征收率。專用發(fā)票上“稅率”欄次為3%的，按照3%的退稅率辦理免退稅;專用發(fā)票上“稅率”欄次為1%的，按照1%的退稅率辦理免退稅。
17.我公司是一家出口企業(yè)，在2016年6月放棄適用退(免)稅政策。由于2018年和2019年國家多次調(diào)整稅率和退稅率，所以期滿36個月后，我公司自2019年6月1日起恢復(fù)適用退(免)稅政策。請問，現(xiàn)在我公司還能恢復(fù)2019年6月前的退(免)稅嗎?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第六條規(guī)定，出口貨物勞務(wù)的增值稅稅率或出口退稅率在2020年3月1日前發(fā)生變化的，已放棄適用出口退(免)稅政策的納稅人，無論是否已恢復(fù)退(免)稅，均可以向主管稅務(wù)機關(guān)聲明，對其自2019年4月1日起的全部出口貨物勞務(wù)，恢復(fù)適用出口退(免)稅政策。
因此，你公司2019年4月1日至5月31日期間出口的全部貨物勞務(wù)，可以恢復(fù)適用退(免)稅政策;2019年4月1日前的出口貨物勞務(wù)，不能恢復(fù)適用退(免)稅政策。
18.我公司在2018年3月放棄適用出口退(免)稅政策，到現(xiàn)在還不滿36個月。2018年、2019年，國家多次調(diào)整了稅率和退稅率。請問，我公司現(xiàn)在可以恢復(fù)適用出口退(免)稅政策嗎?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第六條規(guī)定，出口貨物勞務(wù)的增值稅稅率或出口退稅率在2020年3月1日前發(fā)生變化的，已放棄適用出口退(免)稅政策的納稅人，無論是否已恢復(fù)退(免)稅，均可以向主管稅務(wù)機關(guān)聲明，對其自2019年4月1日起的全部出口貨物勞務(wù)，恢復(fù)適用出口退(免)稅政策。
因此，你公司自2019年4月1日起出口的全部貨物勞務(wù)，可以恢復(fù)適用出口退(免)稅政策。在此之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，不能恢復(fù)適用出口退(免)稅政策。
19.我公司是一家出口企業(yè)，2018年3月放棄適用出口退(免)稅政策。近日，我公司注意到國家稅務(wù)總局發(fā)布了2020年第5號公告，允許放棄適用出口退(免)稅政策的企業(yè)恢復(fù)適用出口退(免)稅政策。2018年11月國家曾經(jīng)調(diào)整過出口退稅率。我公司能否根據(jù)5號公告規(guī)定，聲明恢復(fù)適用出口退(免)稅政策,并對自2018年11月起出口的貨物勞務(wù)申報出口退(免)稅?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第六條規(guī)定，出口貨物勞務(wù)的增值稅稅率或出口退稅率在2020年3月1日前發(fā)生變化的，已放棄適用出口退(免)稅政策的納稅人，無論是否已恢復(fù)退(免)稅，均可以向主管稅務(wù)機關(guān)聲明，對其自2019年4月1日起的全部出口貨物勞務(wù)，恢復(fù)適用出口退(免)稅政策。
因此，你公司可以提交聲明恢復(fù)適用出口退(免)稅政策，但僅能對自2019年4月1日起出口的貨物勞務(wù)申報出口退(免)稅，2018年3月1日至2019年3月31日出口的貨物勞務(wù)不能適用出口退(免)稅政策。
20.我公司是一家出口企業(yè)，2017年12月放棄適用出口退(免)稅政策。按照國家稅務(wù)總局2020年第5號公告的規(guī)定，我公司可聲明自2019年4月1日起恢復(fù)適用出口退(免)稅政策。請問，我公司應(yīng)當(dāng)如何辦理聲明手續(xù)?何時可以申報出口退(免)稅?
答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)第六條的規(guī)定，自2019年4月1日起恢復(fù)適用出口退(免)稅政策的，可以自2020年3月起的任意增值稅納稅申報期內(nèi)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報出口退(免)稅，同時一并提交《恢復(fù)適用出口退(免)稅政策聲明》。
按照上述規(guī)定，你公司無需單獨辦理聲明手續(xù)，在申報出口退(免)稅時一并提交《恢復(fù)適用出口退(免)稅政策聲明》即可。自2020年3月1日起的任意增值稅納稅申報期內(nèi)，你公司均可以向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退(免)稅。
21.個人對新冠肺炎疫情的捐贈能稅前扣除么?怎么扣?
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱“財稅2020年第9號公告”)規(guī)定，個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)的捐贈，以及個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈，都可以在個人所得稅前扣除，而且可以全額稅前扣除。具體扣除辦法，可以按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號，以下簡稱“財稅2019年第99號公告”)規(guī)定執(zhí)行。扣除時，既可以在工薪所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅、分類所得代扣代繳個人所得稅時扣除，也可以在綜合所得和經(jīng)營所得年度匯算清繳時辦理扣除。
22.現(xiàn)金捐贈及口罩、防護服等物資捐贈，應(yīng)該如何確定捐贈金額?
答：按照財稅2019年第99號公告規(guī)定，捐贈現(xiàn)金的按照實際捐贈金額確定捐贈額;捐贈口罩、防護服等防疫物資的按照市場價格確定捐贈額。其中，市場價格將由公益性社會組織按照捐贈相關(guān)制度規(guī)定的辦法評估，并經(jīng)捐贈人確認同意后確定。通常情況下，如果個人購買口罩、防護服的時間與實際捐贈時間很接近，那么公益性社會組織一般會按照購買價格確定市場價格。
23.我1月份發(fā)生了一筆符合條件的防疫捐贈支出，能在3月份發(fā)放工資時能全額扣除嗎?怎么辦扣除?
答：可以。根據(jù)財稅2019年第99號公告規(guī)定，納稅人可以選擇在工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)享受捐贈扣除政策。為便于個人在領(lǐng)取工資時享受扣除政策，建議捐贈人拿到捐贈票據(jù)后，及時將捐贈票據(jù)提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人在計算工資薪金所得個人所得稅時進行捐贈扣除?？劾U義務(wù)人為個人辦理捐贈扣除時，隨扣繳申報一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》，相關(guān)捐贈票據(jù)由個人留存?zhèn)洳椤?/div>
24.我捐贈的金額很大，當(dāng)月未扣完的捐贈額能否在下個月工資繼續(xù)扣除?
答：可以。根據(jù)財稅2019年第99號公告規(guī)定，居民個人在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。如，黃女士3月份防疫捐贈出1.5萬元，截止3月累計應(yīng)納稅所得額為1萬元，那么黃女士在3月可稅前扣除1萬元捐贈，剩余0.5萬元可在4月發(fā)放工資時繼續(xù)扣除。
25.公益社會組織未能及時開具捐贈票據(jù)，我還能享受全額扣除政策嗎?
答：可以。根據(jù)財稅2019年第99號公告規(guī)定，如果個人在捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫憑捐贈銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈之日起的90日內(nèi)取得捐贈票據(jù)即可。
26.我參與企業(yè)統(tǒng)一組織捐款，捐贈票據(jù)上只有企業(yè)名字沒有我的名字，還能享受政策嗎?
答：可以。根據(jù)財稅2019年第99號公告規(guī)定，機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。
27.我是公司的財務(wù)人員，在為員工辦理捐贈個人所得稅稅前扣除時，需要員工提供哪些資料?
答：公司員工需區(qū)分不同的情形，向其單位提供捐贈憑證的復(fù)印件。一是員工通過公益性社會組織、國家機關(guān)進行防疫捐贈的。公司需要其員工提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件辦理扣除，其中捐贈票據(jù)是指由財政部門統(tǒng)一印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》，并加蓋接受捐贈單位的印章。對于員工未能及時提供捐贈票據(jù)的情況，公司可暫以其員工的微信支付記錄、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、捐贈證書等捐贈轉(zhuǎn)賬記錄的復(fù)印件(手機截圖)辦理扣除，同時注意告知其員工需在捐贈的90日內(nèi)及時補充提供正式的捐贈票據(jù)。二是機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工捐贈的。公司憑公益性社會組織、國家機關(guān)開具的匯總票據(jù)或者醫(yī)院開具的捐贈接收函,以及員工明細單辦理扣除。
28.我是公司的財務(wù)人員，在為員工辦理捐贈個人所得稅稅前扣除時，能否按照捐贈票據(jù)上的金額填寫扣除金額?
答：通常情況下，在稅前扣除的捐贈金額為捐贈票據(jù)上注明的金額。但在一些特殊情況下，比如員工收入來源較多，一筆捐贈支出需在不同所得項目中扣除的，需要員工自己確定在工資薪金中扣除的捐贈額。因此，建議公司為其員工在工資薪金所得扣除捐贈時，及時向員工了解其在工資薪金中扣除的捐贈額。
29. 我是公司的財務(wù)人員，在為員工辦理捐贈個人所得稅稅前扣除時，如何填報相關(guān)表格?
答：扣繳義務(wù)人通過紙質(zhì)申報表辦理扣繳申報的，在《個人所得稅扣繳申報表》第32列“準(zhǔn)予扣除的捐贈額”填寫本期準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈額，并在《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》如實填寫納稅人的捐贈信息和扣除信息。扣繳義務(wù)人通過扣繳客戶端辦理扣繳申報的，以正常工資薪金所得申報為例，在【收入及減除填寫界面】的“本期其他--準(zhǔn)予扣除的捐贈額”填寫本期準(zhǔn)予扣除的捐贈額，在計算稅款后，在【附表填寫界面】選擇《準(zhǔn)予扣除的捐贈附表》，如實填寫納稅人的捐贈信息和扣除信息。
30. 個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，如何申報扣除?
答：根據(jù)財稅2020年第9號公告規(guī)定，個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，可以在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。同時，在具體辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》時，需在備注欄注明“直接捐贈”。
31. 疫情防控期間，如果個人所得稅申請了延期申報或延期繳納稅款，在員工的個人所得稅納稅記錄上會體現(xiàn)延期等字樣嗎?
答：申請延期申報或延期繳納稅款后，個人所得稅納稅記錄上顯示的是實際申報日期和入(退)庫日期，也就是延期后實際申報和入庫的日期，不顯示延期等字樣。
32. 單位組織員工捐贈資金用來購買捐贈物品，直接捐贈給了承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，且醫(yī)院也開具了捐贈接收函，但是接收函上只注明了企業(yè)的名稱，員工是否可以憑借接收函和員工明細單進行全額扣除?明細表填寫備注是否也需要注明直接捐贈?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)規(guī)定，個人享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(2019年第99號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，員工可以憑只注明了企業(yè)的名稱的接收函和員工明細單扣除。明細表填寫備注需要注明直接捐贈。
33. 某省政府規(guī)定，對參加疫情防治工作的醫(yī)療人員、防疫工作者、參與疫情防控人員發(fā)放補助和獎金標(biāo)準(zhǔn)是300元，按稅法規(guī)定是免稅的。但是如果我們單位發(fā)給上述三類人員的補助與這個標(biāo)準(zhǔn)不是完全一致(大于或者小于這個標(biāo)準(zhǔn))，例如發(fā)放金額為400元或者100元，這種沒有按照政府規(guī)定發(fā)放的補助，能免征個人所得稅嗎?
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號)第一條規(guī)定，對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補助和獎金標(biāo)準(zhǔn)。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。
因此，對于上述人員實際取得臨時性補貼和獎金，在相應(yīng)級別政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，可以免征個人所得稅。
34. 我公司員工為此次疫情進行捐贈可以全額扣除，但是當(dāng)月應(yīng)納稅所得額不足以扣除，是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下月扣除，還是可以等到匯算清繳時繼續(xù)扣除?
答：根據(jù)財稅2019年第99號公告第三條第(一)項規(guī)定，居民個人在當(dāng)期一個項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。同時，綜合財稅2019年第99號公告第四、五、六條規(guī)定，居民個人發(fā)生公益捐贈支出可在當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營所得，以及當(dāng)月的分類所得中扣除。
因此，當(dāng)月應(yīng)納所得額不足以扣除的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下月綜合所得、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額中扣除。如在上述情況下仍扣除不完的，可以在當(dāng)年綜合所得和經(jīng)營所得匯算清繳時扣除。
35. 我捐贈了疫情物資，可以全額扣除，那么必須在捐贈當(dāng)月扣除嗎?可不可以在以后月份進行補扣?
答：根據(jù)財稅2019年第99號公告第三條第(一)項規(guī)定，居民個人在當(dāng)期一個項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。同時，綜合財稅2019年第99號公告第四、五、六條規(guī)定，居民個人發(fā)生公益捐贈支出可在當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營所得，以及當(dāng)月的分類所得中扣除。
因此，當(dāng)月應(yīng)納所得額不足以扣除的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下月綜合所得、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額中扣除。如在上述情況下仍扣除不完的，可以在當(dāng)年綜合所得和經(jīng)營所得匯算清繳時扣除。
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