公司30000元購買的口罩，竟然錯誤的計入“職工福利費(fèi)”！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-03-26
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1、公司為為員工購買的口罩費(fèi)用會計竟然錯誤地計入“職工福利費(fèi)”！
誤區(qū)一：
疫情期間，我們上班了，為了預(yù)防新型冠狀病毒，統(tǒng)一購買的口罩，并發(fā)放員工要求上班必須佩戴，屬于“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”的范疇。
糾正：以上理解是錯誤的，應(yīng)屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，允許企業(yè)所得稅前扣除。若是取得增值稅專用發(fā)票，也允許抵扣增值稅。
參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<公司所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2000〕084號)：第十五條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。第五十四條勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護(hù)用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。
誤區(qū)二：
疫情期間，我們購買了一批口罩，通過紅十字會捐贈給災(zāi)區(qū)，由于購買口罩的時候取得的是普通發(fā)票，沒有抵扣增值稅，因此對外捐贈的時候就不用視同銷售繳納增值稅了。
糾正：以上理解是錯誤的，雖然是屬于公益性捐贈，但是增值稅也要視同銷售繳納增值稅，當(dāng)然特殊情形下符合條件的免征增值稅比如：捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。
參考：1、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號文附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷；
(二)銷售代銷貨物；
(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
3、《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）第一條規(guī)定：
自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。
誤區(qū)三：
疫情期間，我們上班了，為了預(yù)防新型冠狀病毒，我們給上班的員工發(fā)放口罩補(bǔ)貼，讓員工自己購買，這部分補(bǔ)貼免征個人所得稅。
糾正：以上理解是錯誤的，企業(yè)以該項名義向職工的發(fā)放的各項口罩補(bǔ)貼等，均應(yīng)并入當(dāng)期工資薪金繳納個人所得稅。
參考：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
誤區(qū)四：
疫情期間，我們是一家經(jīng)銷口罩等衛(wèi)生防護(hù)用品的公司，由于倉庫保管人員責(zé)任，最近導(dǎo)致庫房中大量口罩丟失，這部分損失屬于正常損失，進(jìn)項稅額并不需要轉(zhuǎn)出。
糾正：以上理解是錯誤的，非正常損失是正列舉的，只有2種原因造成的6種情況：因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)；因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除。因此你公司被盜引起的損失屬于非正常損失，進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出。
參考：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
誤區(qū)五：
疫情期間，我們生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的一批次口罩由于問題原因報廢，這部分損失會計人員可以直接計入損失并在當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，無需任何資料備存?zhèn)洳椤?/div>
糾正：以上理解是錯誤的，企業(yè)所得稅匯算清繳時需要填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，同時相關(guān)資料由企業(yè)備存?zhèn)洳椤?/div>
參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）第一條明確，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/div>
《公告》發(fā)布后，企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定，對資產(chǎn)損失相關(guān)資料進(jìn)行收集、整理、歸集，并妥善保管，不需在申報環(huán)節(jié)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，相關(guān)資料有：
(一)有關(guān)會計核算資料和原始憑證；
(二)分項目類別的損失盤點(diǎn)表；
(三)相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等購銷合同；
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
(六)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
2
哪些費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定：
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
3公司買口罩的費(fèi)用會計到底該怎么做賬
1. 公司買了口罩配發(fā)給職工上班時候佩戴使用。
建議計入勞動保護(hù)費(fèi)。
借：管理費(fèi)用等-勞動保護(hù)費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額
貸：銀行存款
2. 公司也買不到口罩，每人每月發(fā)200塊錢，讓員工自行購買口罩上班。
建議計入職工福利費(fèi)。
借：管理費(fèi)用等-職工福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)
3.公司買了一批口罩通過公益性社會組織捐贈給武漢相關(guān)機(jī)構(gòu)和醫(yī)院。
借：庫存商品等科目
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
借：營業(yè)外支出-捐贈支出
貸：庫存商品等科目
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
4. 公司沒有買到口罩等物資，直接捐贈現(xiàn)金。
借：營業(yè)外支出-捐贈支出
貸：銀行存款
4
附：總局最新口徑
口罩費(fèi)用稅前扣除、發(fā)票等
一、公司為員工購買口罩的費(fèi)用能稅前扣除嗎？
內(nèi)容詳情：
4.我企業(yè)屬于財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號中的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，主要生產(chǎn)保障物資同時也生產(chǎn)與疫情無關(guān)的一些其他物資，是否允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：可以一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。
二、公司為員工購買口罩，沒有發(fā)票能稅前扣除嗎？
內(nèi)容詳情：
8.請問企業(yè)購買的防護(hù)物資如口罩、防護(hù)服、消毒液等，無法取得發(fā)票的，能在稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定：
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;
對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
來源:中國稅務(wù)雜志
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