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曲靖稅務(wù)

 

個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳馬上要結(jié)束了，個人綜合所得匯算清繳已經(jīng)開始。到底有哪些人需要辦理匯算呢？　

 

個人所得稅匯算清繳并不是一項所有自然人納稅人的“全員”辦稅義務(wù)。個人所得稅法及其實施條例規(guī)定了辦理匯繳的篩選條件，“需要”辦理匯算清繳的，必須按規(guī)定匯繳，言外之意，有些納稅人是排除在匯算清繳范圍之外的。換言之，個人所得稅匯算清繳的第一件事不是怎么匯繳，而是判斷一下本人是否需要匯繳——這是一項關(guān)乎個人所得稅匯算清繳能否順利進行的“技術(shù)活”。

 

 

注意：新增3種情形不匯繳，依法扣稅是前提

 

《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定了需要匯算清繳的4種情形：一是從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；二是取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；三是納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；四是納稅人申請退稅。

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號，以下簡稱“44號公告”）放寬了稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。其第二條規(guī)定，納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：一是納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；二是納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的；三是納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。

 

上述3種免辦匯算清繳的具體解釋口徑如下：

 

情形一：個人年度4項綜合所得收入不超過12萬元，是指“毛收入”合計不超過12萬元，不得從中剔除減免稅收入和各項扣除，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費不得減除20%費用。與實施條例規(guī)定相比，這一口徑寬松了許多，很多中低收入者由此不再需要辦理匯繳。

 

情形二：年度匯繳補稅金額不超過400元，即“匯算清繳應(yīng)納稅額-預(yù)扣預(yù)繳稅額”之差＜400元。豁免400元以下的“小額補稅”，彰顯政府“大手筆”，整合資源、集中精力落實匯算清繳，這是一項便民利好。

 

情形三：平時預(yù)繳稅款多了，預(yù)繳稅款≥年度匯算清繳應(yīng)納稅額，個人首先不需補稅，但可能有退稅，這是納稅人的一項債權(quán)。“補稅法定，退稅自愿”，納稅人可以選擇不匯繳放棄退稅權(quán)，稅務(wù)機關(guān)尊重納稅人的自由選擇。

 

但值得關(guān)注的是，上述3種免辦匯算清繳情形，有一個不可或缺的前提——平時已按照規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款?？劾U義務(wù)人存在應(yīng)扣未扣、少扣稅款的，個人即使字面上符合3種免辦情形，也不屬于免辦匯算清繳之列，以此體現(xiàn)稅法嚴(yán)肅性。

 

 

舉個例子

王先生為小微企業(yè)A公司提供產(chǎn)品推銷服務(wù)，2019年分5次從A公司取得勞務(wù)報酬，每次2萬元，已按勞務(wù)報酬所得扣繳個人所得稅；另從自然人B處取得勞務(wù)收入1萬元，從自然人C處取得勞務(wù)收入5000元，B、C未為其扣繳個人所得稅。那么王先生是否需要辦理2019年度匯算清繳？

 

表面上看，王先生全年勞務(wù)報酬收入低于12萬元，似乎不用辦理匯算清繳。不過，盡管王先生全年收入不足12萬元，但其從自然人B、C處取得1.5萬元并未扣稅，不符合免辦匯繳條件。因此，筆者提醒廣大扣繳義務(wù)人和納稅人，不要心存僥幸、“圖省事”，只有平時把扣繳工作做扎實，匯算清繳才能“真省事”。

 

 

提醒：免于匯繳并不意味著匯繳“權(quán)利”被剝奪

免于匯繳并不意味著匯繳“權(quán)利”被剝奪，如果納稅人多預(yù)扣了稅款，可通過匯算清繳“退回來”。

 

舉個例子

馬女士為小微企業(yè)A公司提供推銷業(yè)務(wù)，2019年分5次從A公司取得報酬，每次2萬元，已按勞務(wù)報酬所得扣繳個人所得稅；另從自然人B處取得勞務(wù)收入1萬元，從自然人C處取得勞務(wù)收入5000元，均已按勞務(wù)報酬收入扣繳個稅。假定2019年度馬女士個人負擔(dān)的“三險一金”2萬元，其兒子在讀小學(xué)六年級，除子女教育專項附加扣除1.2萬元外，無其他專項附加扣除項目。根據(jù)44號公告規(guī)定，馬女士似乎可以不辦匯繳，但有可能多預(yù)扣了稅款，還能退嗎？　

本案中，馬女士從3處取得勞務(wù)報酬，其中，A公司為其扣繳稅款16000元〔20000×（1-20%）×20%×5〕, 自然人B為其扣繳稅款1600元〔10000×（1-20%）×20%〕,自然人C為其扣繳稅款800元〔5000×（1-20%）×20%〕,預(yù)扣稅款合計18400元（16000+1600+800）。44號公告豁免了2019年度馬女士辦理匯算清繳的義務(wù)，但馬女士日常已按勞務(wù)報酬所得適用20%稅率扣繳稅款，2019年度個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額為0元〔[（2×5+1+0.5）×0.8-6-2-1.2]×3%〕，平時預(yù)扣預(yù)繳的稅款18400元可通過匯算清繳“退回來”。

 

本案例說明，44號公告只是免除了馬女士辦理匯算清繳義務(wù)，但并沒有剝奪辦理匯算清繳的“權(quán)利”，馬女士年收入不滿12萬元，屬于中低收入者，可以通過匯繳獲取退稅。不過需要注意的是，個人放棄匯算清繳意味著終結(jié)本年涉稅事項，后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險為0，如個人不享受免辦福利堅持辦理匯算清繳，匯算清繳發(fā)生錯誤亦應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險。

 

 

 

追問：年收入12萬元以下，究竟是否匯繳？

在上述免辦匯繳的3種情形中，最難判斷的是“年度匯算需補稅金額是否小于400元”。有人認為這其實是個悖論：不辦理匯繳怎么知道補稅額是否小于400元？這個細節(jié)確實計算復(fù)雜、因人而異，個人往往難以記清收入次數(shù)、收入數(shù)額、扣稅適用的所得項目、扣除金額、已扣稅額等因素，其計算結(jié)果可能不太準(zhǔn)，難以做出直觀決斷?；诖?，納稅人可使用“個人所得稅”APP便捷試算本人當(dāng)年應(yīng)補稅額是否超過400元，有效解決手工計算容易出錯、判斷失誤等問題，輕松搞定2019年度匯算清繳。

 

補稅額是否超過400元，是許多納稅人首先需要確認的問題。

 

舉個例子

李先生2019年收入和納稅情況如下：①在A企業(yè)任財務(wù)專員，每月工資3.5萬元，2019年已按累計預(yù)扣法扣稅4.558萬元；②給M培訓(xùn)公司講課5次，每次收入5000元，每次扣稅800元；③專利使用費收入4萬元，扣稅6400元；④個人負擔(dān)“三險一金”2.6萬元，專項附加扣除2.4萬元。李先生2019年是否需要辦理匯算清繳？

李先生已扣繳稅款5.598萬元（4.558+0.08×5+0.64）；李先生匯算清繳應(yīng)納稅額5.858萬元〔（3.5×12+0.5×0.8×5+4×0.8-6-2.6-2.4）×25%-3.192〕，需補稅0.26萬元（5.858-5.598），超過400元，李先生需辦理匯繳。　

案例5

張先生2019年收入和納稅情況如下：①在集團公司任法務(wù)部副經(jīng)理，每月工資2萬元，2019年已按累計預(yù)扣法扣稅1.048萬元；②12月，集團公司派張先生兼任下屬B企業(yè)法務(wù)總監(jiān)，不領(lǐng)工資，每月發(fā)放兼職補貼2000元，未扣稅；③個人負擔(dān)“三險一金”2.6萬元，專項附加扣除2.4萬元。那么，張先生2019年是否要辦理匯算清繳？

張先生平時已預(yù)繳稅款1.048萬元。張先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額1.068萬元〔（2×12+0.2-6-2.6-2.4）×10%-0.252〕，應(yīng)補稅額200元（10680元-10480元）＜400元，張先生可以不辦匯算清繳，以此豁免200元稅款。

我們發(fā)現(xiàn)，以手工方式計算補稅額是否超過400元有一定難度。一方面，多數(shù)個人對稅收政策不熟悉，不能準(zhǔn)確記錄年度內(nèi)每一筆收入及對應(yīng)的已納稅額，難以準(zhǔn)確填寫匯算清繳申報表；另一方面，個人銀行賬戶的“收款”屬于稅后收入，各單位工資組成、津補貼和獎金名目及發(fā)放方式千差萬別，個人難以準(zhǔn)確還原計算稅前收入，難以準(zhǔn)確記錄已納稅額，難以精準(zhǔn)計算匯繳應(yīng)納稅額及補退稅額。

 

基于以上情況，國家稅務(wù)總局認真貫徹“放管服”的統(tǒng)一要求，簡化個人匯算清繳的技術(shù)操作，研究開發(fā)了供納稅人免費使用的“個人所得稅”APP。個人下載該APP后，判斷其應(yīng)補稅額是否超過400元，以及接下來辦理匯算清繳，都能夠化繁為簡、輕松搞定。

 

需要注意的是，有效使用“個人所得稅”APP需要個人先行完成兩個動作：一是個人用戶注冊登記，與稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)網(wǎng)上互聯(lián)、互動，能夠啟動相關(guān)涉稅流程；二是綁定個人銀行卡號方便補退稅，在此推薦綁定個人工資卡，便于系統(tǒng)認證通過。　

 

來源：中稅答疑新媒體智庫