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自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來(lái)，不少企業(yè)積極捐贈(zèng)防疫物資，為打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)貢獻(xiàn)力量。筆者提醒這些企業(yè)，捐贈(zèng)防疫物資后，如何進(jìn)行財(cái)稅處理大有講究，企業(yè)要做好涉稅情況梳理、按物資來(lái)源分情況進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　

捐贈(zèng)物資涉及多個(gè)稅種

　　

　　企業(yè)捐贈(zèng)防疫物資，涉及多個(gè)稅種。

　　

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”）規(guī)定，自2020年1月1日起，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　

　　據(jù)此，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情防治，需要視同銷售繳納增值稅，但可享受免征增值稅優(yōu)惠。納稅人應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表》的“免稅收入”欄次據(jù)實(shí)填報(bào)，并在減免稅申報(bào)明細(xì)表相應(yīng)欄次，選擇對(duì)應(yīng)減免稅代碼，即可享受免稅政策。需要注意的是，由于用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，企業(yè)在購(gòu)買、生產(chǎn)或委托加工相應(yīng)物資的過(guò)程中，即使取得了增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，也不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

　　企業(yè)所得稅處理尤其值得關(guān)注。9號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。這對(duì)捐贈(zèng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一大利好。同時(shí)，企業(yè)以實(shí)物對(duì)外捐贈(zèng)的，需按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，同時(shí)列支視同銷售成本，并以捐贈(zèng)物品的公允價(jià)值作為公益性捐贈(zèng)稅前扣除金額。

　　

　　此外，捐贈(zèng)物資合同不屬于印花稅稅目稅率表中列舉的憑證，不需要繳納印花稅。

　　

捐贈(zèng)外購(gòu)物資的稅務(wù)處理

 

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)捐贈(zèng)的物資既可能是外購(gòu)的，也可能是自產(chǎn)的。不同的情形，后續(xù)的財(cái)稅處理是不同的。

　　

舉例來(lái)說(shuō)

　　A公司是增值稅一般納稅人，2020年3月，外購(gòu)了10萬(wàn)只口罩，市場(chǎng)含增值稅價(jià)款共計(jì)113萬(wàn)元，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。A公司將這批口罩無(wú)償捐贈(zèng)給湖北省承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的某醫(yī)院，并按規(guī)定取得了醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函。

　　

　　企業(yè)所得稅方面，A公司須針對(duì)捐贈(zèng)支出和視同銷售兩部分來(lái)進(jìn)行后續(xù)處理。

　　

　　對(duì)于捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以捐贈(zèng)物品的公允價(jià)值，作為公益性捐贈(zèng)稅前扣除金額。由于A公司捐贈(zèng)的口罩是外購(gòu)的，因此，其公允價(jià)值按照購(gòu)買價(jià)格確定。A公司的捐贈(zèng)行為符合稅法規(guī)定的新冠肺炎疫情防治公益性捐贈(zèng)條件，并取得了捐贈(zèng)票據(jù)，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　

　　對(duì)于視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，列支視同銷售成本。A公司外購(gòu)物資用于捐贈(zèng)，其視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入和視同銷售成本都是113萬(wàn)元，并沒(méi)有增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額，因此無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。

　　

捐贈(zèng)自產(chǎn)物資的稅務(wù)處理

　　

假設(shè)其他條件相同

　　B公司將自產(chǎn)的10萬(wàn)只口罩，無(wú)償捐贈(zèng)給湖北省承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的某醫(yī)院，按規(guī)定取得醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函。這批口罩的市場(chǎng)含增值稅總價(jià)為113萬(wàn)元，成本價(jià)為90萬(wàn)元。視同銷售繳納增值稅但可享受免征增值稅優(yōu)惠，另用于免征增值稅項(xiàng)目其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定，B公司捐贈(zèng)自產(chǎn)物資適用免征增值稅，假設(shè)其應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬(wàn)元。

　　

　　企業(yè)所得稅方面，B公司須進(jìn)行兩部分的稅務(wù)處理。對(duì)B公司來(lái)說(shuō)，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除金額為口罩的公允價(jià)值113萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)處理上，僅按照成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)的98萬(wàn)元（90萬(wàn)元+8萬(wàn)元）確認(rèn)了捐贈(zèng)支出，由此形成了15萬(wàn)元稅會(huì)差異，須進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　

　　同時(shí)，B公司的捐贈(zèng)行為符合稅法規(guī)定的新冠肺炎疫情防治公益性捐贈(zèng)條件，并取得了相應(yīng)的捐贈(zèng)票據(jù)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。對(duì)于視同銷售的納稅處理，B公司應(yīng)按公允價(jià)值113萬(wàn)元確認(rèn)視同銷售收入，列支視同銷售成本98萬(wàn)元。B公司須對(duì)視同銷售部分調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并對(duì)捐贈(zèng)支出調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，整體來(lái)說(shuō)并沒(méi)有增加其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　

　　筆者提醒，如果企業(yè)本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于等于零，發(fā)生符合條件的承擔(dān)疫情防治任務(wù)的捐贈(zèng)支出也可全額稅前扣除。納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額減少或增加的，亦可彌補(bǔ)虧損額。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)公眾號(hào)