| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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企業(yè)所得稅匯算清繳前必看！資產(chǎn)損失稅前扣除知識(shí)全解
安徽稅務(wù)
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企業(yè)所得稅匯算清繳-資產(chǎn)損失稅前扣除-
1、資產(chǎn)是什么？
資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
2、資產(chǎn)損失是什么？
企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。
3、資產(chǎn)損失如何稅前扣除？
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
-常見資產(chǎn)損失證據(jù)資料-
01、現(xiàn)金損失
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現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）
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現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件
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對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明
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涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料
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金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明
02、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失
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相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明
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屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告
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屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書
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屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明
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屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明
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屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明
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屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。
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逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)
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會(huì)計(jì)上已作為損失處理的會(huì)計(jì)記錄
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法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明
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逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)
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會(huì)計(jì)上已作為損失處理的會(huì)計(jì)記錄
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法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明
03、存貨盤虧損失
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存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)
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企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件
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存貨盤點(diǎn)表
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存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明
04、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失
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存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)
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企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料
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涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明
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損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。
05、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失
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固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料
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企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料
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企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料
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涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明
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損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。
06、在建工程停建、報(bào)廢損失
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工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
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工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；
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因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。
-資產(chǎn)損失稅前扣除案例分析-
案例一：
2019年度，甲公司因質(zhì)量問(wèn)題低價(jià)處理一批商品，成本15萬(wàn)元，取得收入10萬(wàn)元。
稅務(wù)處理：
1、確定損失類別。該批商品低價(jià)處理屬于存貨損失。
2、稅收計(jì)算的存貨損失：
資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)=150000
資產(chǎn)處置收入=100000
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=150000-0-100000=50000
填表示例：
案例二：
甲公司購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)設(shè)備在2019年達(dá)到使用年限正常報(bào)廢，該設(shè)備賬面原值10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6萬(wàn)元，報(bào)廢時(shí)殘值收入2萬(wàn)元，清理費(fèi)用5000元。
稅務(wù)處理：
1、確定損失類別。該設(shè)備正常報(bào)廢屬于固定資產(chǎn)損失。
2、稅收計(jì)算的設(shè)備報(bào)廢損失：
資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)=40000
資產(chǎn)處置收入=20000-5000=15000
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=40000-0-15000=25000
填表示例：
案例三：
2018年末應(yīng)收乙公司賬款5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)員賠償1萬(wàn)元。2019年，乙公司破產(chǎn)，該賬款已確定無(wú)法收回。
稅務(wù)處理：
1、確定損失類別。應(yīng)收乙公司賬款損失屬于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失準(zhǔn)備。
2、稅收計(jì)算的應(yīng)收賬款損失：
資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)=50000
資產(chǎn)處置收入=0
賠償收入=10000
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=40000
填表示例：
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來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局銅陵市稅務(wù)局
審核：安徽省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處
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