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高新技術(shù)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有十分重要的戰(zhàn)略地位，是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的生力軍。為鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在企業(yè)所得稅匯算清繳之際，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該注意哪些問(wèn)題呢？我們一起來(lái)了解一下吧：

一、認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足什么條件？

（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；

（二）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；

（三）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；

（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1、最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2、 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；

（八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

 

二、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有哪些？

（一）人員人工費(fèi)用。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（二）直接投入費(fèi)用。是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

（三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（五）設(shè)計(jì)費(fèi)用。是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

（六）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍；試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

（七）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

（八）其他費(fèi)用。其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

 

三、高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時(shí)間是具體日期，其享受優(yōu)惠期間是如何規(guī)定的？

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。例如，A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時(shí)間為2019年11月25日，A企業(yè)可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019、2020和2021年。

 

四、高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年如何申報(bào)納稅？

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書在2019年9月30日到期，在2019年季度預(yù)繳時(shí)企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。

 

五、稅務(wù)部門如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合認(rèn)定條件的，該如何處理？

對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

 

六、高新技術(shù)企業(yè)納稅申報(bào)所屬期年度當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用占比達(dá)不到要求，能不能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)享受優(yōu)惠政策，不論申報(bào)所屬期年度當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用占比是否達(dá)到要求，只要近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例到達(dá)要求，且其他相關(guān)條件也符合，即可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

 

七、高新技術(shù)企業(yè)境外所得如何繳納企業(yè)所得稅？

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

 

八、高新技術(shù)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)期是如何確定的？

   自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

 

九、跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域遷移的高新技術(shù)企業(yè)，其資格是否繼續(xù)有效？

整體遷移：跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其高新技術(shù)企業(yè)資格和《高新技術(shù)企業(yè)證書》繼續(xù)有效。但須向遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交有效期內(nèi)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》及遷入地工商等登記管理機(jī)關(guān)核發(fā)的完成遷入的相關(guān)證明材料，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)給企業(yè)出具證明材料，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告，編號(hào)和有效期不變。

部分搬遷：跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照規(guī)定重新認(rèn)定。

 

十、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化，該如何處理？

 高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對(duì)于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號(hào)與有效期不變；不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

 

十一、被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠如何處理？

已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：

（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；

（二）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；

（三）未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。

對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

 

十二、納稅申報(bào)示例

A企業(yè)于2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2019年度應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，不涉及以前年度虧損彌補(bǔ)。2019年度總收入7000萬(wàn)元，銷售收入6000萬(wàn)元，高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)楦呒夹g(shù)服務(wù)業(yè),本年未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故,未有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，未受到有關(guān)部門行政處罰。其他相關(guān)指標(biāo)如下：2019年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入5000萬(wàn)元，科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例為30%，2019年度歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額300萬(wàn)元。

該企業(yè)2018年度銷售收入5000萬(wàn)元，歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額250萬(wàn)元；2017年度銷售收入4000萬(wàn)元，歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額150萬(wàn)元。如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)？

（一）需要填列表單

《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》、《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》、《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》、《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》

特別注意：不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”相關(guān)欄次、《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

（二）計(jì)算過(guò)程及具體填列

1、本年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比=5000/7000=71.43%>60%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第10行；

2、本年度科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例=30%>10%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第13行;

3、三年研發(fā)費(fèi)用總額占三年銷售收入比例=（150+250+300）/(4000+5000+6000)=4.67%>4%，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第30行，三個(gè)年度歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額及合計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)填列第15行第1列至第4列，三個(gè)年度的銷售收入及合計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)填列第29行第1列至第4列。

4、企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)條件，可減免企業(yè)所得稅稅額=500*10%=50萬(wàn)元，填列《A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第31行。

該減免數(shù)據(jù)填入《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第2行，再匯總填入《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第26行。

5、高新技術(shù)企業(yè)證書發(fā)證時(shí)間、證書編號(hào)等信息填列《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”相關(guān)欄次。

特別注意：1、在申報(bào)所屬期年度，如企業(yè)同時(shí)擁有兩個(gè)高新技術(shù)企業(yè)證書，則兩個(gè)證書情況均應(yīng)填報(bào)。如：納稅人2016年10月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期3年，2019年再次參加認(rèn)定并于2019年11月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書，納稅人在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將兩個(gè)證書的“編號(hào)”及“發(fā)證時(shí)間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項(xiàng)目中。納稅人符合上述填報(bào)要求的，無(wú)論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)本項(xiàng)。

2、企業(yè)在電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)證書相關(guān)信息會(huì)自動(dòng)帶入，無(wú)須納稅人填列。

（三）主要留存?zhèn)洳橘Y料

1、高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；

3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；

4、年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料；

5、年度職工和科技人員情況證明材料；

6、當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。

 

來(lái)源：浙江稅務(wù)  晶晶亮的稅月部分補(bǔ)充