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支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的財產(chǎn)行為稅有關(guān)問題及解答
2020年04月09日 來源：國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司
主講：稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司 劉宜
播放地址：
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810351/n810906/c5148041/content.html
財產(chǎn)行為稅司支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有關(guān)政策措施問答（7題）
今天，我就支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中大家關(guān)心的財產(chǎn)行為稅相關(guān)問題做解答。
新冠肺炎疫情發(fā)生以來,全國稅務(wù)系統(tǒng)深入貫徹落實習(xí)近平總書記一系列重要指示批示精神,認(rèn)真落實黨中央、國務(wù)院決策部署,主動作為，上下聯(lián)動，一方面，積極會同財政部等相關(guān)部門，抓緊制發(fā)全國統(tǒng)一實施的稅收優(yōu)惠政策文件，另一方面，積極參與地方政府或配合地方有關(guān)部門研究、制定支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的地方性稅收政策措施。目前，各省、自治區(qū)、直轄市均出臺了地方性減免稅的政策，這些政策多涉及到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等財產(chǎn)行為稅。下面，我主要就納稅人朋友普遍關(guān)注的財產(chǎn)行為稅方面的7個問題做解答。
1.關(guān)于物流企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅專項優(yōu)惠政策
有納稅人問：此次支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策中，有沒有專門支持物流企業(yè)的優(yōu)惠？
為促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，2017年至2018年，財政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2017〕33號）和《關(guān)于物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕62號）兩個文件，規(guī)定對物流企業(yè)自有和承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收。上述政策已于2019年12月31日到期。
此次疫情當(dāng)中，物流業(yè)是受影響較大的行業(yè)，為推動交通運輸、快遞等物流業(yè)加快復(fù)工復(fù)產(chǎn)，今年3月3日，國務(wù)院常務(wù)會議審議決定，要階段性加大減稅降費力度，在一定期限內(nèi)繼續(xù)實施去年年底到期的大宗商品倉儲用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收政策。
為落實國務(wù)院常務(wù)會議決定，今年3月13日，稅務(wù)總局會同財政部制發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第16號），規(guī)定自2020年1月1日至2022年12月31日，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。
在政策內(nèi)容上，與已到期的前期政策相比，該項政策口徑?jīng)]有變化。政策要點主要包括三個方面：一是政策享受主體，有兩類。一類是物流企業(yè)；另一類是向物流企業(yè)出租倉儲設(shè)施用地的出租方。二是大宗商品倉儲設(shè)施要具備兩個必要條件。首先，主要用途是存儲糧食等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及煤炭等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料。其次，倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上。三是倉儲設(shè)施用地為專用，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。物流企業(yè)的辦公、生活用地和其他非直接用于大宗商品倉儲的土地不屬于政策享受范圍，也不算在前面所說的6000平方米面積內(nèi)。
在管理方式上，為最大限度方便納稅人享受優(yōu)惠，此項政策采取納稅人自行申報、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈姆绞睫k理。
在執(zhí)行日期上，由于政策文件追溯到今年1月1日起執(zhí)行，文件下發(fā)前已繳納的應(yīng)予減征的稅款，納稅人可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)申請退稅或在以后應(yīng)繳稅款中抵減。
2.關(guān)于各省出臺的地方性稅收政策
有納稅人問：新冠肺炎疫情期間，各地都出臺了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，為什么同樣類型的納稅人在有的省可以享受優(yōu)惠政策，在有的省就不能享受？
目前，為支持疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，各省、自治區(qū)、直轄市依據(jù)相關(guān)授權(quán)范圍出臺了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等地方性支持政策，其財稅部門也相繼制定了操作性文件。由于疫情對各地的影響程度不完全一樣，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況也不完全一致，因此，各地政府結(jié)合自身實際出臺的稅收政策在適用對象、執(zhí)行期限、管理方式上也存在差異，比如有的省重點針對中小企業(yè)給予稅收減免，有的重點針對交通運輸、住宿餐飲、文化娛樂和旅游等行業(yè)給予稅收減免，有的省減免期限規(guī)定不超過三個月，有的省為半年，有的由系統(tǒng)自動進(jìn)行減免稅，納稅人無需申報，有的采取容缺辦理和自行申報享受，等等。納稅人需根據(jù)當(dāng)?shù)剡m用的相關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠政策。各地稅務(wù)機關(guān)將進(jìn)一步采取切實措施，加大宣傳解讀力度，確保納稅人對地方性稅收優(yōu)惠政策應(yīng)知盡知，應(yīng)享盡享。也建議納稅人進(jìn)一步關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策和操作規(guī)定，確保用好政策，更加順利地復(fù)工達(dá)產(chǎn)。
3.關(guān)于免租金適用的房產(chǎn)稅政策
有納稅人問：我是商鋪業(yè)主，和租戶簽訂的租賃合同期限自2019年1月1日至2021年12月31日?？紤]到疫情原因，今年2月為租戶免了當(dāng)月租金。請問2月份我的房產(chǎn)稅如何繳納？是否適用財稅【2010】121號文件“免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅”規(guī)定？
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅【2010】121號）規(guī)定，對于出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。納稅人由于新冠肺炎疫情給予租戶房租臨時性減免，以共同承擔(dān)疫情的影響，不屬于事先租賃雙方簽訂租賃合同約定的免收租金情形，不適用財稅【2010】121號文件規(guī)定，即不用按照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅，而是根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定來處理，房產(chǎn)出租的，按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。上述商鋪業(yè)主納稅人2月份的房產(chǎn)稅應(yīng)按照實際租金收入乘以12%來計算申報繳納，如果租金減為零，則房產(chǎn)稅也為零。
4.關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策
有納稅人問：為鼓勵復(fù)工復(fù)產(chǎn)，對個體工商戶在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅方面有什么優(yōu)惠政策
2月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，鼓勵各地通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式，支持出租方為個體工商戶減免物業(yè)租金。目前，各省、自治區(qū)和直轄市結(jié)合本地個體工商戶受疫情影響程度，已經(jīng)出臺或正在抓緊研究出臺相應(yīng)減免稅措施。納稅人可進(jìn)一步關(guān)注了解本地政策詳細(xì)規(guī)定，依規(guī)申請享受。
5．關(guān)于餐飲業(yè)停業(yè)期間房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策
有納稅人問：餐飲業(yè)受新冠肺炎疫情影響，一直處于停業(yè)狀態(tài)，這期間納稅人還需不需要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅？有沒有減免稅政策？
根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，餐飲業(yè)納稅人持有房產(chǎn)、土地，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時也規(guī)定，納稅人納稅確有困難的，可以由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府或縣以上稅務(wù)機關(guān)確定給予減免稅?？紤]到住宿餐飲等行業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，為此，在國家出臺全國統(tǒng)一實施的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收政策的基礎(chǔ)上，各省、自治區(qū)、直轄市也相繼出臺了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅政策。如果餐飲企業(yè)符合當(dāng)?shù)匾?guī)定的困難減免稅條件，就可以申請享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。
6．關(guān)于提前續(xù)保的車輛車船稅繳納問題
有納稅人問：因去年年底提前續(xù)保，保險機構(gòu)未能代收代繳今年的車船稅，納稅人需自行辦理車船稅繳稅業(yè)務(wù)。受疫情影響，到辦稅服務(wù)廳辦稅有困難，能否通過電子稅務(wù)局辦理車船稅業(yè)務(wù)？
按照車船稅現(xiàn)行規(guī)定，納稅人可以通過兩種方式繳納車船稅：一是通過保險機構(gòu)代收代繳；二是自行向稅務(wù)局繳納。為最大限度方便納稅人，車船稅主要在投保時由保險公司代收代繳，一般無需納稅人自行申報繳納，目前代收代繳率達(dá)到98%以上。對于少數(shù)跨年度提前續(xù)保的納稅人，車船稅可以在第二年正常續(xù)保時由保險機構(gòu)代收代繳。但如果驗車時尚未到正常續(xù)保時間，根據(jù)有關(guān)規(guī)定又需要提供車船稅完稅證明的，可以通過電子稅務(wù)局或手機APP辦理車船稅繳稅業(yè)務(wù)。目前，大部分?。ㄊ校┛蓪崿F(xiàn)電子稅務(wù)局全程辦理車船稅繳稅事宜，天津、河北、廣東、河南等地稅務(wù)部門還開發(fā)了手機APP予以在線辦理。特別是在疫情防控期間，各地稅務(wù)機關(guān)大力拓展網(wǎng)上繳稅途徑，積極引導(dǎo)納稅人采用電子稅務(wù)局或手機APP移動支付等“非接觸式辦稅”方式申報繳納車船稅。
對于少數(shù)尚未實現(xiàn)電子稅務(wù)局或手機APP辦理車船稅繳稅業(yè)務(wù)的省市，稅務(wù)部門也采取了預(yù)約辦理等措施減少辦稅人員集聚，既確保納稅人及時辦理稅收業(yè)務(wù)，又有效降低疫情傳播風(fēng)險。
7.關(guān)于受疫情影響較大服務(wù)業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅政策
有納稅人問：關(guān)于提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入和運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，不用交增值稅，那還要不要交城市維護(hù)建設(shè)稅？
按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，繳納增值稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)，與增值稅同時繳納。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（稅務(wù)總局公告2020年第4號），納稅人適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的收入，即提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入和運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，在免征增值稅的基礎(chǔ)上，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
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