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《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）文件規(guī)定：“對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。”
 

依據(jù)文件規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。

關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)（被分?jǐn)偡剑┛鄢馁M(fèi)用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。

接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計算扣除。

甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)（均為酒類制造），根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，乙企業(yè)將2019年發(fā)生的扣除限額內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的40%歸集至甲企業(yè)扣除。假設(shè)2019年乙企業(yè)銷售收入為3000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600萬元；甲企業(yè)銷售收入2000萬元，實際發(fā)生的廣告費(fèi)400萬元。（假設(shè)無以前年度廣告費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)）

乙企業(yè)2019年度銷售收入3000萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，

稅前扣除限額為3000×15%＝450（萬元）。則乙企業(yè)轉(zhuǎn)移到甲企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為450×40%＝180（萬元），在乙企業(yè)稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為：450－180＝270（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600－450＝150（萬元）。

甲企業(yè)2019年度銷售收入2000萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，稅前扣除限額為2000×15%＝300（萬元），同時，可以再扣除乙企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)180萬元。