| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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企業(yè)匯算清繳用得上！研發(fā)費(fèi)用加計扣除有哪些稅收優(yōu)惠？如何填報？快看過來！
安徽稅務(wù)
小伙伴們，2019年的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始了！其中有一項(xiàng)重要內(nèi)容，你享受了嗎？那就是 研發(fā)費(fèi)用的加計扣除政策！相關(guān)知識點(diǎn)，稅小皖幫您全歸納好了一起來看看吧！
加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于法律法規(guī)規(guī)定的范圍，同時不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。
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財稅〔2015〕119號文件規(guī)定：以下行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策：
1、煙草制造業(yè)；
2、住宿和餐飲業(yè)；
3、批發(fā)和零售業(yè)；
4、房地產(chǎn)業(yè)；
5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
6、娛樂業(yè)；
7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用加計扣除政策的企業(yè)，是以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
不屬于稅收意義上的研發(fā)活動
根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策：
1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級?！ ?/p>
2、對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等?！ ?/p>
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究?！ ?/p>
6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)?！ ?/p>
7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，三是研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收規(guī)定口徑。
研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。具體包括：
1、人員人工費(fèi)用。
2、直接投入費(fèi)用。
3、折舊費(fèi)用。
4、無形資產(chǎn)攤銷。
5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨 床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6、其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。
7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%
某企業(yè)2019年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。
該企業(yè)2019年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計扣除額為148.34萬元[（97.78+100）×75%=148.34]。
那么，要享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，具體要走什么流程呢？看看稅務(wù)小姐姐為你梳理的流程：
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照相關(guān)辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)完成年度匯算清繳后，應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4、從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
5、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6、“研發(fā)支出”輔助賬；
7、企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
幾種特殊情況怎么處理？
一、創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計扣除政策
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
二、失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計扣除
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
三、盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。
研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策參考文件
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）
2.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
3.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
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