高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)答疑
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-04-11
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高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)答疑
浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示[第3號(hào)]
目前正值企業(yè)擬申報(bào)2020年高新技術(shù)企業(yè)期間，浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)電、來(lái)函咨詢高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)中遇到的一些實(shí)務(wù)問(wèn)題。為此，省注協(xié)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)組織高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)專家，結(jié)合近幾年來(lái)我省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審工作和專項(xiàng)審計(jì)工作監(jiān)管情況，針對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的疑問(wèn)進(jìn)行梳理并研究，編寫了十個(gè)問(wèn)題的專家解答意見(jiàn)，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。
本答疑僅代表專家觀點(diǎn)，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況合理使用。
一、如何恰當(dāng)判斷被審計(jì)單位申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火﹝2016〕195號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《工作指引》)規(guī)定？
答：《工作指引》規(guī)定：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等)。
承辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，判斷企業(yè)所申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目是否為符合《工作指引》規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)情況表(按單一活動(dòng)填報(bào))及其佐證資料(包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、實(shí)施情況、核心技術(shù)、創(chuàng)新點(diǎn)及其科研成果)，以及詢問(wèn)企業(yè)管理層及相關(guān)企業(yè)研發(fā)人員獲取的相關(guān)情況，可選擇采用《工作指引》規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專家判斷法、目標(biāo)或結(jié)果判定法，對(duì)申報(bào)企業(yè)立項(xiàng)實(shí)施的研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)核心技術(shù)，是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(以下簡(jiǎn)稱《技術(shù)領(lǐng)域》)范圍，研發(fā)成功后獲取的科研成果(新技術(shù)或新知識(shí))是否屬于創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝的活動(dòng)成果，進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)可借助技術(shù)專家的判斷。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)上述職業(yè)判斷結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)性作出審計(jì)結(jié)論。
二、如何恰當(dāng)判斷被審計(jì)單位申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是否符合《工作指引》規(guī)定？
答：《工作指引》規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是指對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務(wù))。
承辦高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，判斷被審計(jì)單位所申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是否為符合《工作指引》規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的上年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))情況表[按單一產(chǎn)品(服務(wù))填報(bào)]及其佐證資料[包括企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說(shuō)明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)認(rèn)證認(rèn)可的資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、對(duì)應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)及其編號(hào)等材料]，以及詢問(wèn)企業(yè)管理層及科技人員等相關(guān)人員獲取的相關(guān)情況，逐項(xiàng)審核對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)與《技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)所列技術(shù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)可以借助技術(shù)專家的判斷。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)上述職業(yè)判斷結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的合規(guī)性作出審計(jì)結(jié)論。
三、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不同報(bào)告對(duì)比情況說(shuō)明中“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”如何取數(shù)？
答：應(yīng)按企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表—“期間費(fèi)用明細(xì)表”中填報(bào)的“研發(fā)費(fèi)用”數(shù)據(jù)填列。
另外，小微企業(yè)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，無(wú)需申報(bào)“期間費(fèi)用明細(xì)表”，故無(wú)法獲取其對(duì)應(yīng)“研發(fā)費(fèi)用”比較數(shù)據(jù)，可不作對(duì)比，但應(yīng)在近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表編制說(shuō)明中加以說(shuō)明。
四、申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的作為資本化核算的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍？
答：根據(jù)《工作指引》對(duì)申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集核算政策規(guī)定，會(huì)計(jì)核算方式不是界定是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)；只要申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，符合《工作指引》規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍，不論是作為資本化核算的，還是作為費(fèi)用化核算的，都屬于申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍。
五、申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，是否包括該申報(bào)企業(yè)下設(shè)分公司近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入？
答：包括。按《工作指引》規(guī)定，以申報(bào)企業(yè)法人主體為歸集核算對(duì)象，申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入歸集范圍，包括申報(bào)企業(yè)下設(shè)的分公司，但不包括具有獨(dú)立法人資格的、申報(bào)企業(yè)持有股權(quán)的子公司。
六、計(jì)算近三個(gè)會(huì)計(jì)年度申報(bào)企業(yè)銷售收入總額，按照經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)確認(rèn)的申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)表中列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)，匯總相加計(jì)算反映銷售收入總額指標(biāo)。這樣做，是否正確？
答：不正確。根據(jù)《工作指引》規(guī)定：銷售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算口徑，與申報(bào)企業(yè)執(zhí)行適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的年度利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算口徑相比對(duì)，不完全一致。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“出租包裝物和商品收入”納入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算范圍，未納入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算范圍，因此，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在其編制的年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”未包括“出租包裝物和商品收入”；而按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算，其他業(yè)務(wù)收入包括企業(yè)實(shí)現(xiàn)的“出租包裝物和商品收入”，兩者存在口徑差異。為此，《工作指引》明確銷售收入計(jì)算口徑，申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度銷售收入總額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入填報(bào)口徑計(jì)算。
七、如何正確區(qū)分企業(yè)內(nèi)外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用？
答：按《工作指引》規(guī)定，在“企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”規(guī)定格式中，將企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)分為內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用兩部分反映。我們認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，指企業(yè)依靠自己的人力和物力開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；而企業(yè)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))；企業(yè)內(nèi)外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)分的界限在于，組織并投入人力、物力開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的主體是誰(shuí)。企業(yè)依賴自身人力與物力開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；利用企業(yè)外部單位或個(gè)人的科研能力及其人力與物力，由企業(yè)委托外部的境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)并獲取科研成果而發(fā)生的費(fèi)用，屬于企業(yè)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
判斷企業(yè)在開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中支付的費(fèi)用是歸屬內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、還是歸屬委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，根據(jù)上述企業(yè)內(nèi)外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)分界定原則處理。
八、《工作指引》規(guī)定“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出，此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。申報(bào)企業(yè)年度內(nèi)某單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出數(shù)，超過(guò)該研發(fā)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的20%，但申報(bào)企業(yè)年度內(nèi)所有研發(fā)項(xiàng)目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”合計(jì)數(shù)，未超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，如何處理？
答：《工作指引》規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。因此，企業(yè)單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出，不得超過(guò)該研發(fā)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的20%。
九、企業(yè)在開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，因技術(shù)研發(fā)需要，利用企業(yè)生產(chǎn)部門的人力與物力進(jìn)行相關(guān)技術(shù)攻關(guān)活動(dòng)，發(fā)生相應(yīng)的料、工、費(fèi)，可計(jì)入相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用嗎？
答：在企業(yè)開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合《工作指引》研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義的前提下，因該研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)攻關(guān)需要，如中試、試制新產(chǎn)品等，企業(yè)生產(chǎn)部門協(xié)同參與技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的料、工、費(fèi)，按企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定，企業(yè)技術(shù)研發(fā)職能部門應(yīng)會(huì)同生產(chǎn)部門以及財(cái)務(wù)部門等相關(guān)職能部門及時(shí)做好必要記錄，在書(shū)面記錄中明確研發(fā)項(xiàng)目名稱、企業(yè)生產(chǎn)部門協(xié)同研發(fā)事由、利用生產(chǎn)部門人力與物力研發(fā)情況(包括成果)、實(shí)際發(fā)生費(fèi)用構(gòu)成及依據(jù)等，并附經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算證明資料，做到生產(chǎn)成本費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的合理區(qū)分。這些因技術(shù)研發(fā)需要而在生產(chǎn)部門開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的料、工、費(fèi)，應(yīng)計(jì)入同期對(duì)應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
另外，企業(yè)因技術(shù)研發(fā)需要，利用企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)部門、質(zhì)量檢測(cè)部門等職能部門的人力與物力，協(xié)同參與相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的料、工、費(fèi)，計(jì)入相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但應(yīng)參照上述企業(yè)生產(chǎn)部門參與技術(shù)研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用處理原則，及時(shí)辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)，形成書(shū)面記錄，并附相關(guān)資料，作為入賬的原始依據(jù)。
十、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度年末凈資產(chǎn)存在負(fù)數(shù)情況，如何計(jì)算企業(yè)凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率？
答：根據(jù)2019年浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審政策要點(diǎn)解讀》相關(guān)規(guī)定：凈資產(chǎn)負(fù)數(shù)，視同凈資產(chǎn)為0計(jì)算。第一年末凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的，按后兩年計(jì)算；第二年末或第三年末凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的，凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率為0。
2020年4月9日
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