企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導之高新技術企業(yè)篇
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-04-11
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企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導之高新技術企業(yè)篇浙江稅務
高新技術企業(yè)在我國經濟發(fā)展中占有十分重要的戰(zhàn)略地位，是發(fā)展高新技術產業(yè)的重要基礎，同時也是調整產業(yè)結構、提高國家競爭力的生力軍。為鼓勵和支持高新技術企業(yè)的發(fā)展，國家出臺了相關稅收優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)經認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
為幫助廣大企業(yè)更好地了解并享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，我們編制了本期專題，供參考。
一、認定高新技術企業(yè)須同時滿足什么條件？
（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；
（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；
（三）對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%；
（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（六）近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；
（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；
（八）企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
二、高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集范圍有哪些？
（一）人員人工費用。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
（二）直接投入費用。是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
（三）折舊費用與長期待攤費用。折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費；長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
（四）無形資產攤銷費用。是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（五）設計費用。是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
（六）裝備調試費用與試驗費用。裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍；試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等。
（七）委托外部研究開發(fā)費用。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
（八）其他費用。其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
三、高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，其享受優(yōu)惠期間是如何規(guī)定的？
企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠。例如，A企業(yè)取得的高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2019年11月25日，A企業(yè)可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019、2020和2021年。
四、高新技術企業(yè)資格期滿當年如何申報納稅？
企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。如，A企業(yè)的高新技術企業(yè)證書在2019年9月30日到期，在2019年季度預繳時企業(yè)仍可按高新技術企業(yè)15%稅率預繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術企業(yè)證書，則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。
五、稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現企業(yè)在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合認定條件的，該如何處理？
對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合高新技術企業(yè)認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
六、高新技術企業(yè)納稅申報所屬期年度當年的研發(fā)費用占比達不到要求，能不能享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠？
高新技術企業(yè)申報享受優(yōu)惠政策，不論申報所屬期年度當年的研發(fā)費用占比是否達到要求，只要近三個會計年度的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例到達要求，且其他相關條件也符合，即可享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策。
七、高新技術企業(yè)境外所得如何繳納企業(yè)所得稅？
以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。
八、跨認定機構管理區(qū)域遷移的高新技術企業(yè)，其資格是否繼續(xù)有效？
整體遷移：跨認定機構管理區(qū)域整體遷移的高新技術企業(yè)，在其高新技術企業(yè)資格有效期內完成遷移的，其高新技術企業(yè)資格和《高新技術企業(yè)證書》繼續(xù)有效。但須向遷入地認定機構提交有效期內的《高新技術企業(yè)證書》及遷入地工商等登記管理機關核發(fā)的完成遷入的相關證明材料，由遷入地認定機構給企業(yè)出具證明材料，并在“高新技術企業(yè)認定管理工作網”上公告，編號和有效期不變。
部分搬遷：跨認定機構管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認定機構按照規(guī)定重新認定。
九、高新技術企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化，該如何處理？
高新技術企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經營業(yè)務發(fā)生變化等）應在三個月內向認定機構報告。經認定機構審核符合認定條件的，其高新技術企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變；不符合認定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術企業(yè)資格。
十、被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠如何處理？
已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：
（一）在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；
（二）發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；
（三）未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。
對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。
十一、納稅申報示例
A企業(yè)于2017年取得高新技術企業(yè)資格，2019年度應納稅所得額500萬元，不涉及以前年度虧損彌補。2019年度總收入7000萬元，銷售收入6000萬元，高新技術領域為高技術服務業(yè),本年未發(fā)生重大安全、質量事故,未有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，未受到有關部門行政處罰。其他相關指標如下：2019年度高新技術產品收入5000萬元，科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例為30%，2019年度歸集的高新研發(fā)費用金額300萬元。
該企業(yè)2018年度銷售收入5000萬元，歸集的高新研發(fā)費用金額250萬元；2017年度銷售收入4000萬元，歸集的高新研發(fā)費用金額150萬元。如何進行年度納稅申報？
（一） 需要填列表單
《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》、《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》、《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表》、《A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》
特別注意：不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)資格在有效期內的納稅人均需填報《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》“211高新技術企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術企業(yè)證書”相關欄次、《A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。
（二） 計算過程及具體填列
1、本年度高新技術產品收入占比=5000/7000=71.43%>60%，填列《A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第10行；
2、本年度科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例=30%>10%，填列《A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第13行;
3、三年研發(fā)費用總額占三年銷售收入比例=（150+250+300）/(4000+5000+6000)=4.67%>4%，填列《A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第30行，三個年度歸集的高新研發(fā)費用金額及合計數對應填列第15行第1列至第4列，三個年度的銷售收入及合計數對應填列第29行第1列至第4列。
4、企業(yè)符合高新技術企業(yè)相關條件，可減免企業(yè)所得稅稅額=500*10%=50萬元，填列《A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》第31行。
該減免數據填入《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表》第2行，再匯總填入《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第26行。
5、高新技術企業(yè)證書發(fā)證時間、證書編號等信息填列《A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》“211高新技術企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術企業(yè)證書”相關欄次。
特別注意：1、在申報所屬期年度，如企業(yè)同時擁有兩個高新技術企業(yè)證書，則兩個證書情況均應填報。如：納稅人2016年10月取得高新技術企業(yè)證書，有效期3年，2019年再次參加認定并于2019年11月取得新高新技術企業(yè)證書，納稅人在進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，應將兩個證書的“編號”及“發(fā)證時間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項目中。納稅人符合上述填報要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應填報本項。
2、企業(yè)在電子稅務局進行納稅申報時，高新技術企業(yè)證書相關信息會自動帶入，無須納稅人填列。
（三）主要留存?zhèn)洳橘Y料
1、高新技術企業(yè)資格證書；
2、高新技術企業(yè)認定資料；
3、知識產權相關材料；
4、年度主要產品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的說明，高新技術產品(服務)及對應收入資料；
5、年度職工和科技人員情況證明材料；
6、當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結構明細表。
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