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?【匯繳關(guān)注】通過5個(gè)案例手把手教你填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》
來源：廈門稅務(wù) 時(shí)間：2020年4月16日
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)入申報(bào)小高峰，越來越多的財(cái)務(wù)人員咨詢彌補(bǔ)虧損明細(xì)表該如何填報(bào)。
今天小編結(jié)合彌補(bǔ)虧損的政策和案例，手把手教你填報(bào)《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，快來圍觀吧！
一、一般企業(yè)怎么填？
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
案例1（一般企業(yè)）
A公司主營建筑服務(wù)，2014-2018年發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2019年度實(shí)現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：
此時(shí)，只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進(jìn)行虧損彌補(bǔ)即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長的彌補(bǔ)虧損年限為5年，因此2014年尚未彌補(bǔ)完的2萬元就不能再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)了，而2015年及后續(xù)年度未彌補(bǔ)完的虧損，仍繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。
需要注意的是，上表中涂黃色的第11行第9列是本列以上各行的合計(jì)數(shù)，表示用本年所得彌補(bǔ)的以前年度虧損總額。
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二、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)
怎么填？
對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，按照《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）的規(guī)定：自2018年1月1日起，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后10個(gè)納稅年度彌補(bǔ)。
案例2-1（高新技術(shù)企業(yè)）
B公司主營軟件開發(fā)服務(wù)，2019年被認(rèn)定為國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，2014-2018發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2019年度實(shí)現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：
此時(shí)，彌補(bǔ)虧損的順序仍然按照虧損發(fā)生的自然年度順序，但與案例1一般企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)虧損不同的是，由于B公司在2019年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，那么2019年之前的5個(gè)年度的尚未彌補(bǔ)，最長的彌補(bǔ)虧年限就由5年延長到10年，因此2014年尚未彌補(bǔ)完的2萬元就也可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。
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案例2-2（由科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)為一般企業(yè)）
C公司主營電子元器件制造，2018年被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，但2019年由于不符合科技型中小企業(yè)的條件而轉(zhuǎn)為一般企業(yè)，2013-2018發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2019年度實(shí)現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：
在案例2-2的背景下，彌補(bǔ)虧損的順序就不再是按照虧損發(fā)生的自然年度順序，而是按照虧損結(jié)轉(zhuǎn)的到期年限順序，先到期的先彌補(bǔ)，同時(shí)到期的，虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)。
具體來說，由于C公司2018年被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，那么C公司2013年-2017年度的虧損的彌補(bǔ)虧損年限為10年，即虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限在2023年-2027年間到期。但由于C公司2019年轉(zhuǎn)為一般企業(yè)，企業(yè)2018年發(fā)生的虧損就只能結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)年度，即虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限在2023年到期，下表具體展示了C公司各年度尚未彌補(bǔ)完的虧損的到期年度。
通過上表的展示，相信大家已經(jīng)一目了然了~
2013年的虧損和2018年的虧損先到期，且同時(shí)到期，但2013年的虧損先發(fā)生，因此C公司彌補(bǔ)虧損的順序就變成了2013、2018、2014、2015……2017。此后每一年，如果彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型發(fā)生了變化，申報(bào)系統(tǒng)將自動(dòng)重新計(jì)算彌補(bǔ)虧損年限的到期時(shí)間，然后根據(jù)新的到期時(shí)間，自動(dòng)分配各年度的彌補(bǔ)虧損額。
三、企業(yè)發(fā)生政策性搬遷事項(xiàng)怎么填？
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第二十一條規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
案例3（2018年發(fā)生政策性搬遷事項(xiàng)）
D公司位于某市地鐵規(guī)劃沿線，2017年10月開始進(jìn)行政策性搬遷，2019年5月完成搬遷并恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，2018年度停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得，2019年度《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：
大家是否有注意到，本年度的前一年度竟然是“2017”呢？這是因?yàn)镈公司在2018年年度申報(bào)表的基礎(chǔ)信息表勾選了“216發(fā)生政策性搬遷且停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得年度”，所以在2019度申報(bào)時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)就將2018年從虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限中扣除了。
四、特殊性合并、分立
轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的虧損怎么填？
按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第六條第四款、第五款的規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理方式進(jìn)行的合并、分立，被合并、被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損額經(jīng)過限額計(jì)算后，可由合并企業(yè)、分立企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行彌補(bǔ)。
案例4（特殊性企業(yè)合并轉(zhuǎn)入虧損）
E公司2019年3月完成對(duì)F公司（2018年認(rèn)定國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)）的吸收合并，2013-2015年F公司每年尚未彌補(bǔ)完的虧損經(jīng)過限額計(jì)算后，可由E公司繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損均為-10000元，2019年度《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：
看到上面的申報(bào)表示例，
您是不是也有很多問號(hào)呢？
那么就讓小編帶您逐一分析！
問1為什么E公司是一般企業(yè)，為什么2013年轉(zhuǎn)入的虧損還能夠在本年進(jìn)行彌補(bǔ)呢？
答:那是因?yàn)楦鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）第三條的規(guī)定，雖然E公司是一般企業(yè)，但由于F公司是高新技術(shù)企業(yè)，其2013-2017年的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)10年，因此虧損轉(zhuǎn)入E公司后，結(jié)轉(zhuǎn)年限仍然可以按照10年計(jì)算，2014、2015年轉(zhuǎn)入的虧損同理。另外，如果E公司本身就是高新技術(shù)企業(yè)，那么無論合并、分立的企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損的彌補(bǔ)年限是5年還是10年，都可以按照10年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
問2
為什么E公司2014年的待彌補(bǔ)虧損有40000元，但是只彌補(bǔ)了其中的30000元呢？為什么2018年的虧損先于2014年的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)了呢？
答
這仍然是彌補(bǔ)虧損順序的問題，與案例2-2的分析相同，按照虧損結(jié)轉(zhuǎn)的到期年限順序，先到期的先彌補(bǔ)，同時(shí)到期的，虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)。
E公司2014年待彌補(bǔ)的40000元虧損中，其中30000元為自身經(jīng)營虧損，彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)到期時(shí)間為2019年，另外的10000元虧損是合并F公司轉(zhuǎn)入的，結(jié)轉(zhuǎn)年限到期時(shí)間為2024年，2015年的待彌補(bǔ)虧損同理。再看2018年的虧損，由于只能結(jié)轉(zhuǎn)5年，于2023年到期，所以2018年的待彌補(bǔ)虧損就要先行進(jìn)行彌補(bǔ)啦。
小編溫馨提醒↓↓↓
如果納稅人發(fā)生特殊性合并、分立業(yè)務(wù)，除需正確填寫基礎(chǔ)信息表“212-重組事項(xiàng)稅務(wù)處理方式”、“213重組交易類型”、“214重組當(dāng)事方類型”的內(nèi)容哦，還需勾選填報(bào)《A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》，并在年度申報(bào)時(shí)填報(bào)相關(guān)的附列資料。
五、境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損怎么填？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定：若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。
案例5（境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損）
G公司2019年實(shí)現(xiàn)所得180000元，其中包括香港的分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)所得80000元，2019年度《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：
如本例所示，2015的虧損在用境內(nèi)的所得彌補(bǔ)其中的50000元后，還有70000元使用的就是另外所得進(jìn)行彌補(bǔ)的喲~需要提醒大家注意的是，如果要使用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，除在A106000表填報(bào)外，還需要將實(shí)際抵減境內(nèi)虧損的金額填入《A108000 境外所得稅收抵免明細(xì)表》合計(jì)行的第六列哦~
另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
怎么樣，看完上述的案例，你是否更清楚《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào)規(guī)則了呢？
彌補(bǔ)虧損表填報(bào)復(fù)雜，如果出現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤將容易影響未來年度的彌補(bǔ)虧損數(shù)據(jù)哦！
★再次提醒★
如果納稅人發(fā)現(xiàn)申報(bào)系統(tǒng)中的彌補(bǔ)虧損數(shù)據(jù)與企業(yè)的核算不一致，請(qǐng)及時(shí)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)~
來源：廈門稅務(wù)
供稿：火炬高新區(qū)稅務(wù)局
編發(fā)：納稅服務(wù)（稅收宣傳）中心
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