国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

近年來(lái)，隨著“一帶一路”倡議發(fā)展不斷深入，中國(guó)與世界其他國(guó)家（地區(qū)）經(jīng)貿(mào)和人員往來(lái)日益密切，大量中國(guó)公民赴海外工作、投資，因此境外所得在中國(guó)居民個(gè)人全球所得中的比重呈明顯上升趨勢(shì)。為明確個(gè)人所得稅框架下居民個(gè)人境外所得稅收政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外發(fā)布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“3號(hào)公告”）。甘肅省稅務(wù)局針對(duì)公告政策要點(diǎn)進(jìn)行梳理解讀，以便利我省“走出去”個(gè)人納稅申報(bào)、消除雙重征稅、降低實(shí)際稅負(fù)，獲得最優(yōu)收益。

問(wèn)題一：什么是居民個(gè)人取得的境外所得？

答：下列九項(xiàng)所得為境外所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得；

（2）中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得；

（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得；

（4）在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得；

（5）從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；

（6）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得；

（7）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；

（8）中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得；

（9）財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 

其中第（1）至第（3）項(xiàng)統(tǒng)稱(chēng)為綜合所得，第（4）項(xiàng)簡(jiǎn)稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)所得，第（5）至第（8）項(xiàng)統(tǒng)稱(chēng)為分類(lèi)所得。

問(wèn)題二：居民個(gè)人取得上述境外所得，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

答：（1）取得綜合所得，應(yīng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；

（2）取得經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；

（3）取得分類(lèi)所得，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額；

問(wèn)題三：境外經(jīng)營(yíng)虧損，是否影響境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額？

  答：居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來(lái)源于同一國(guó)家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，只匯總計(jì)算盈利國(guó)家的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，虧損國(guó)家的經(jīng)營(yíng)所得需待境外該國(guó)所得產(chǎn)生盈利再并入計(jì)算。

問(wèn)題四：在境外取得所得，并且已經(jīng)在境外繳納的所得稅怎么計(jì)算？

  答：為避免個(gè)人所得被雙重征稅，3號(hào)公告明確“居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國(guó)境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免”。

表1 居民個(gè)人取得一國(guó)全部所得抵免限額計(jì)算方法

其中：

問(wèn)題五：哪些境外所得稅款可以抵免？  

答：可抵免的境外所得稅額是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來(lái)源國(guó)稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。以下情況不能抵免：

（1）按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；

（2）按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

（5）按照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

問(wèn)題六：取得境外所得，在境外享受了免稅或減稅，減免的所得稅款可以進(jìn)行稅收抵免嗎？  

答：具體情況需要查詢(xún)我國(guó)與所得來(lái)源國(guó)之間的雙邊稅收協(xié)定。居民個(gè)人境外所得享受的減免稅額，該所得來(lái)源國(guó)與我國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定中包含饒讓條款，且饒讓條款中明確規(guī)定該減免稅額視同已繳稅額的，該減免稅額可作為實(shí)際繳納的境外所得稅稅額申報(bào)稅收抵免。

問(wèn)題七：境外取得所得，應(yīng)該什么時(shí)候申報(bào)納稅？

答：應(yīng)當(dāng)在取得所得次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

問(wèn)題八：去哪里申報(bào)納稅？

答：可選擇的申報(bào)地點(diǎn)靈活便利，具體以下四種情況：

問(wèn)題九：取得境外所得的境外納稅年度與我國(guó)公歷年度不一致，應(yīng)該按照哪個(gè)年度申報(bào)納稅？

答：境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。

例如：某國(guó)的納稅年度為公歷4月1日至次年3月31日，居民個(gè)人甲從2018年5月至2018年12月取得了該國(guó)稿酬并繳納了所得稅，雖然取得所得的公歷年度是2018年，但這筆境外收入在該國(guó)納稅年度的最后一日為2019年3月31日，對(duì)應(yīng)我國(guó)2019年納稅年度，所以上述所得應(yīng)作為居民個(gè)人2019年的境外所得在我國(guó)申報(bào)納稅。

問(wèn)題十：我是被境內(nèi)企業(yè)、單位或其他組織（境內(nèi)派出單位）派往境外工作，取得了工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)扣繳所得稅款？

答：扣繳義務(wù)人應(yīng)視工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬所得支付且負(fù)擔(dān)情形而定，包含以下三種情況：

（1）由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，則境內(nèi)派出單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款；

（2）由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。

（3）由境外單位支付或負(fù)擔(dān)，且境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)的，可以由該中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果該中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款，境內(nèi)派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。

問(wèn)題十一：境內(nèi)派出單位應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些外派人員信息？

答：境內(nèi)派出單位需報(bào)送外派人員情況的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下信息：

（1）姓名；

（2）身份證件類(lèi)型及號(hào)碼；

（3）職務(wù)；

（4）派往國(guó)家和地區(qū)；

（5）境外工作單位名稱(chēng)和地址；

（6）派遣期限；

（7）境內(nèi)外收入情況；

（8）境內(nèi)外繳稅情況；

（9）其他所需信息。

問(wèn)題十二：申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，應(yīng)該攜帶哪些資料？

答：應(yīng)提供境外征稅部門(mén)出具的稅款所屬年度完稅證明、稅收繳款書(shū)或者納稅記錄等納稅憑證。確實(shí)無(wú)法提供上述納稅憑證的，可以同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表，或境外征稅部門(mén)確認(rèn)的繳稅通知書(shū)，以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理稅收抵免。不能提供符合要求的納稅憑證的，不能享受稅收抵免。

問(wèn)題十三：以前年度申報(bào)的境外所得，因?yàn)闆](méi)有取得納稅憑證而無(wú)法進(jìn)行抵免的，還可以繼續(xù)享受抵免嗎？

答：已經(jīng)申報(bào)了境外所得卻沒(méi)有進(jìn)行稅收抵免的，在以后的納稅年度取得了納稅憑證后，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

問(wèn)題十四：以前年度已經(jīng)申報(bào)了境外所得，而后取得的境外納稅憑證卻顯示繳納稅額發(fā)生了變化，應(yīng)該按照哪個(gè)金額進(jìn)行抵免？

答：自取得這項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi)，境外征稅部門(mén)出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，應(yīng)該按照納稅憑證上載明的實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，但不加收稅收滯納金、不退還利息。

問(wèn)題十五：取得的境外所得是外幣，應(yīng)該怎么怎么折算成人民幣？

答：取得來(lái)源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月的最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

辦理匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

問(wèn)題十六：沒(méi)有按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)，有什么后果嗎？

答：納稅人和扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照3號(hào)公告規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳境外所得個(gè)人所得稅以及報(bào)送資料的，將納入個(gè)人納稅信用管理，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定處理：

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不受稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以二千元以上一萬(wàn)元以下罰款。”

問(wèn)題十七：以前年度的境外所得可以適用嗎？

答：3號(hào)公告適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜。以前年度尚未抵免完畢的稅額，可以按照3號(hào)公告有關(guān)規(guī)定處理抵免和結(jié)轉(zhuǎn)。