| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策介紹

發(fā)布日期：2020-04-30 來(lái)源：廣州市工信局信息與軟件服務(wù)業(yè)處

一、相關(guān)政策

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27 號(hào)）--企業(yè)所得稅退稅政策依據(jù)。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局〔2013〕43號(hào)）——對(duì)財(cái)稅〔2012〕27 號(hào)文件政策層面未盡事宜加以明確，包括企業(yè)的收入總額、獲利年度，計(jì)算“兩免三減半”等。

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局  科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）——明確研發(fā)費(fèi)歸集范圍及加計(jì)扣除比例。

4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）--明確人員結(jié)構(gòu)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、軟件收入等關(guān)鍵指標(biāo)，以及相關(guān)辦理程序。

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（稅務(wù)總局〔2018〕23號(hào)）——明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。

6.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕68號(hào)）——對(duì)財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)文件的政策延續(xù)，明確在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期。

二、有關(guān)條件及核查資料

（一）軟件企業(yè)須符合下列條件：

1.在廣州市依法注冊(cè)的以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）為主營(yíng)業(yè)務(wù)的居民企業(yè)；

2.匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%；

3.擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于 6%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；

4.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 30%）；

5.主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

6.具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應(yīng)的軟硬件設(shè)施及開(kāi)發(fā)環(huán)境（如合法的開(kāi)發(fā)工具等）；

7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

（二）軟件企業(yè)核查資料如下：

1.企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

2.企業(yè)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的主要軟件產(chǎn)品或技術(shù)服務(wù)列表；

3.主營(yíng)業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的企業(yè)，提供至少1 個(gè)主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測(cè)試報(bào)告。主營(yíng)業(yè)務(wù)僅為技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說(shuō)明；

4.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開(kāi)發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說(shuō)明，以及匯算清繳年度最后一個(gè)月社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明等相關(guān)證明材料；

5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）以及軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等情況說(shuō)明；

6.與主要客戶(hù)簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件及相關(guān)發(fā)票復(fù)印件；

7.企業(yè)開(kāi)發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料；

8.核查年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表復(fù)印件、年度匯算清繳報(bào)告主表復(fù)印件；

9.企業(yè)法定代表人簽署的《軟件企業(yè)承諾書(shū)》，對(duì)所提交材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為等予以承諾；

10.核查過(guò)程中需要補(bǔ)充的其他材料。

三、有關(guān)程序

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（稅務(wù)總局〔2018〕23號(hào)），企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照公告中《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。有關(guān)步驟如下：

（一）核查工作流程：

1.登錄系統(tǒng)。企業(yè)注冊(cè)、登錄“廣東省軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)核查系統(tǒng)”，核對(duì)、補(bǔ)充核查資料。特別注意：每一份證明材料掃描為一個(gè)連續(xù)的文檔，格式要求為PDF格式。

2.資料核查。廣州市軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)由廣州市工業(yè)和信息化主管部門(mén)登錄“廣東省軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)核查系統(tǒng)”進(jìn)行系統(tǒng)核查，并按照不低于20%的比例進(jìn)行實(shí)地核查。

3.結(jié)果公示。廣州市工業(yè)和信息化局在官網(wǎng)和微信公眾號(hào)對(duì)廣州市軟件企業(yè)核查結(jié)果進(jìn)行公示（5個(gè)工作日）。

4.結(jié)果反饋。廣州市工業(yè)和信息化局在收到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料40 天內(nèi)將經(jīng)公示的核查結(jié)果報(bào)送省工業(yè)和信息化廳。省工業(yè)和信息化廳在收到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料兩個(gè)月內(nèi)，將核查結(jié)果反饋給省級(jí)稅務(wù)部門(mén)。經(jīng)核查，對(duì)不符合條件或存在違反國(guó)家法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范情況，或提供虛假核查備案資料的企業(yè)，將按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（備注：重軟企業(yè)由發(fā)改部門(mén)核查，具體條件為除符合軟件企業(yè)的條件外，還應(yīng)至少符合下列條件中的一項(xiàng)：1.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；2.在國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入不低于5000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于70%；3.匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬(wàn)美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50％，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%）

（二）重點(diǎn)需填內(nèi)容：

四、常見(jiàn)問(wèn)題

1.2019 年成立或2019 年開(kāi)始盈利的企業(yè)，能申請(qǐng)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠嗎？是否同時(shí)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕68號(hào)）依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018 年12 月31 日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。目前，國(guó)家尚未出臺(tái)新的該優(yōu)惠政策的延續(xù)文件，企業(yè)可保持關(guān)注政策動(dòng)態(tài)和國(guó)家相關(guān)部門(mén)發(fā)布的公告信息。如企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，由于企業(yè)所得稅的稅率式優(yōu)惠不可疊加，可比較后選擇最優(yōu)惠的稅率進(jìn)行享受。

2.申請(qǐng)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠的企業(yè)可以自行選擇批次嗎？

答：企業(yè)可根據(jù)自身的核算進(jìn)度在年度匯算清繳期結(jié)束前進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在3 月和6 月分兩批將已申報(bào)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和相關(guān)資料報(bào)送相關(guān)部門(mén)核查。

也要注意，對(duì)自身?xiàng)l件判斷沒(méi)有把握的企業(yè)應(yīng)盡可能提前履行匯算清繳納稅申報(bào)工作，列入稅務(wù)部門(mén)第一批提交核查的名單當(dāng)中。如經(jīng)核查不符合減免稅條件的，可在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳稅款，避免加收滯納金。

3.在“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠期內(nèi)軟件企業(yè)，之前申請(qǐng)享受了“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠，可以申請(qǐng)重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

答：企業(yè)符合國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)條件，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.申請(qǐng)高新企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)？符合小型微利企業(yè)，同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅是按15%計(jì)算，是否還可以按小型微企業(yè)分段計(jì)算？

答：企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。如企業(yè)同時(shí)為符合條件的小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)所得稅的稅率式優(yōu)惠不可疊加，可比較后選擇最優(yōu)惠的稅率進(jìn)行享受。

5.公司1997 年成立，之前為商貿(mào)企業(yè)，于2017 年起變更行業(yè)性質(zhì)為軟件企業(yè)，是否可以申請(qǐng)享受“兩免三減半”？

答：申請(qǐng)“兩免三減半”的軟件企業(yè)自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，其獲利年度是指軟件企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。

6.2019 年研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除75%嗎？若是軟件持續(xù)升級(jí)研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用能否持續(xù)享受加計(jì)扣除政策？

答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用只要符合稅法相關(guān)規(guī)定，都可以享受加計(jì)扣除政策。

聯(lián)系人：張美玉，咨詢(xún)電話(huà)：020-38289551