原云浮市國(guó)稅局稽查局虛開增值稅專用發(fā)票案例
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-05-03
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一文明白：稅務(wù)稽查全過程/含稽查法人銀行賬戶來源：廣東稅務(wù) 發(fā)布時(shí)間: 2019-11-03
原云浮市國(guó)稅局稽查局虛開增值稅專用發(fā)票案例
云浮市稅務(wù)局
根據(jù)原省國(guó)稅貨勞處下發(fā)關(guān)于對(duì)涉嫌利用他人海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書騙抵稅款情況開展核查的線索，原云浮市國(guó)稅局稽查局成立了“6.15”專案檢查組對(duì)羅定市順欣貿(mào)易有限公司、羅定市順嘉貿(mào)易有限公司、羅定市旺峰貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱為該三間公司）涉稅情況進(jìn)行立案查處。
該三間公司均屬于外地人員到本市注冊(cè)登記的商貿(mào)企業(yè)，短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行“暴力虛開”增值稅專用發(fā)票行為的走逃（失聯(lián)）企業(yè)，在抵扣虛假海關(guān)進(jìn)口繳款書信息的時(shí)段內(nèi)（2015年6-8月），均呈現(xiàn)該時(shí)段開具的增值稅專用發(fā)票大量增加的情況，當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求涉案的三間公司對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理時(shí)，涉案的三間公司在9月突然降為零申報(bào)或無申報(bào),遂呈失聯(lián)狀態(tài)，虛開專用發(fā)票特征明顯。
為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，補(bǔ)強(qiáng)檢查中取得的各類證據(jù)，同時(shí)充分保障納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益，原云浮市國(guó)稅局稽查局將“執(zhí)法公示”、“執(zhí)法全過程記錄”、“重大執(zhí)法決定法制審核”三項(xiàng)制度的核心要求融入到案件處理的整個(gè)流程。
一、稅收?qǐng)?zhí)法全過程記錄
根據(jù)該案件特點(diǎn)及執(zhí)法需要，堅(jiān)持合法公正、客觀全面的原則，在查辦該案中，該局主要采用了文字記錄對(duì)登記立案、檢查取證、審理決定、送達(dá)執(zhí)行、歸檔管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程記錄。
（一）選案環(huán)節(jié)
根據(jù)相關(guān)的核查線索，該局按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的要求立案查處，選案部門通過《稅務(wù)稽查案源審批表》《稅務(wù)稽查立案審批表》《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》等文書資料進(jìn)行了文字記錄。
（二）檢查環(huán)節(jié)
1.實(shí)施檢查：在進(jìn)戶調(diào)查前，為執(zhí)法人員配備了執(zhí)法記錄儀和相機(jī)，對(duì)于取證情況和證據(jù)及時(shí)攝影攝像固定證據(jù)。執(zhí)法人員預(yù)先進(jìn)行實(shí)地踩點(diǎn)，并通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)對(duì)涉案企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解及記錄，做好事前準(zhǔn)備。在實(shí)施檢查階段，采取統(tǒng)一部署、突擊檢查方式，全程采用執(zhí)法記錄儀對(duì)3戶涉案企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所情況、現(xiàn)場(chǎng)人員、經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行錄像，對(duì)經(jīng)營(yíng)地址再次進(jìn)行實(shí)地檢查，并在經(jīng)營(yíng)地址現(xiàn)租用人或業(yè)主的見證下制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，拍照留存，固定涉案企業(yè)走逃失聯(lián)的相關(guān)證據(jù)。
2.詢問涉案人員：使用《詢問通知書》及《送達(dá)回證》記錄通知涉案企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、辦稅人員、辦公場(chǎng)所業(yè)主接受詢問及文書送達(dá)情況的相關(guān)事項(xiàng)；使用《詢問筆錄》記錄被詢問人的基本情況、詢問地點(diǎn)、日期、時(shí)間、以及具體內(nèi)容、被詢問人核對(duì)筆錄情況。
3.檢查存款賬戶：調(diào)查涉案企業(yè)的銀行存款賬戶和法定代表人的個(gè)人存款賬戶情況，發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)資金往來存在異常，與上游廣西的進(jìn)口報(bào)關(guān)公司無資金往來；已抵扣的進(jìn)口專用繳款書即為涉案企業(yè)的全部進(jìn)項(xiàng)，無其他購(gòu)進(jìn)和資金支出；在收到下游企業(yè)的貨款后，當(dāng)天或次日便將該筆貨款全額轉(zhuǎn)入深圳喜慶佳貿(mào)易有限公司賬戶，或以稿費(fèi)、演出費(fèi)等勞務(wù)收入的名義大額支付給彭麗、倪玉英等人的個(gè)人賬號(hào)，不符合企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的常規(guī)資金往來。
《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》記錄申請(qǐng)執(zhí)行檢查存款賬戶的審批過程，通過《檢查存款賬戶許可證明》及《送達(dá)回證》記錄向銀行查詢存款賬號(hào)流水情況的過程。
4.外調(diào)協(xié)查：發(fā)函協(xié)查或派出檢查人員到廣西南寧海關(guān)、憑祥海關(guān)以及上游廣西的進(jìn)口報(bào)關(guān)公司、下游受票企業(yè)核查相關(guān)情況，外調(diào)檢查發(fā)現(xiàn)該三間公司用于申報(bào)抵扣的廣西海關(guān)進(jìn)口專用繳款書對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單產(chǎn)品信息均為進(jìn)口水果（火龍果、山竹等），深圳海關(guān)的海關(guān)進(jìn)口繳款書對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單產(chǎn)品信息為舊履帶式挖掘機(jī)，開具增值稅專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣的產(chǎn)品信息均為電子元件或電子產(chǎn)品零部件，購(gòu)銷嚴(yán)重背離。
5.延長(zhǎng)檢查時(shí)限：《延長(zhǎng)稅收違法案件檢查時(shí)限審批表》記錄延長(zhǎng)檢查時(shí)限理由及審核審批情況。
6.確認(rèn)調(diào)查事實(shí)：《稅務(wù)稽查工作底稿》記錄該公司的主要違法事實(shí)等。檢查人員對(duì)有關(guān)問題調(diào)查取證結(jié)束后，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，全面反映檢查過程、結(jié)果，提出對(duì)稅務(wù)稽查對(duì)象稅收違法或者其他涉稅問題的稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)。
7.移送審理：《稅務(wù)稽查案卷文件材料交接簽收單》及《交接清單》記錄檢查人員與審理人員辦理交接手續(xù)的情況。
（三）審理環(huán)節(jié)
1.提出補(bǔ)正或補(bǔ)充調(diào)查意見：《補(bǔ)正或補(bǔ)充調(diào)查通知書》記錄需要檢查部門對(duì)案件予以補(bǔ)正或補(bǔ)充調(diào)查的事項(xiàng)。
2.提出審理意見：審理完畢，審理人員提出審理意見，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》記錄案件的基本情況、檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)、審理認(rèn)定的事實(shí)、處理處罰意見及依據(jù)等?！抖悇?wù)稽查審理審批表》記錄檢查部門的意見、審理部門的意見及領(lǐng)導(dǎo)審核審批情況等。
3.稽查局集體審理：由于該案件擬提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理并移送公安機(jī)關(guān)處理，稽查局召開集體審理會(huì)議對(duì)該案件進(jìn)行了集體審理?！抖悇?wù)案件集體審理紀(jì)要》記錄案件簡(jiǎn)況、議定意見、主持人、出席人等情況。
4.提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理：由于該案件擬移送公安機(jī)關(guān)處理，按規(guī)定提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理?！吨卮蠖悇?wù)案件審理提請(qǐng)書》記錄提請(qǐng)理由、案件事實(shí)及證據(jù)指向、被查對(duì)象主張及其證據(jù)、定性依據(jù)及擬處理意見；《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》《證據(jù)目錄》記錄稽查局與市局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)的資料交接情況；《重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理意見書》記錄審理委員會(huì)意見等。
5.稅務(wù)行政處罰告知：審理人員制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其作出稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及其依法享有的陳述、申辯、申請(qǐng)聽證的權(quán)利。
6.作出處理處罰決定：審理人員制作《稅務(wù)行政處罰決定書》情況。
7.移交執(zhí)行：審理人員將文書移交執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行，并做好簽收手續(xù)。制作《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》，完成相關(guān)審批流程，然后制作《涉嫌犯罪案件移送書》將案件移送公安機(jī)關(guān)立案處理，并制作了《執(zhí)行報(bào)告》。
（四）文書送達(dá)環(huán)節(jié)
涉案企業(yè)已走逃失聯(lián)，稅務(wù)登記注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)地址虛假且聯(lián)系不上該公司的相關(guān)人員，《稅務(wù)檢查通知書》《稅務(wù)行政處罰告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》等執(zhí)法文書無法送達(dá)。稅務(wù)機(jī)關(guān)先后采用了留置送達(dá)、郵寄送達(dá)方式，并保留了相關(guān)佐證資料，如現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法相關(guān)記錄或錄像、快遞回單等。在采取其它方法無法送達(dá)文書的情況下，該局通過公告送達(dá)方式對(duì)上述文書進(jìn)行送達(dá)，并把公告情況以圖片記錄的形式歸檔留存。
（五）資料保存歸檔
對(duì)于錄像照片資料，執(zhí)行人員及時(shí)儲(chǔ)存至指定的存儲(chǔ)器，并制作副本光碟歸檔。對(duì)于文書資料，如檢查文書、處罰文書、送達(dá)回證、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等，按時(shí)間歸類后，根據(jù)相關(guān)檔案管理相關(guān)規(guī)定歸檔保存。
二、稅收?qǐng)?zhí)法法制審核
（一）案件一級(jí)審理
審理部門接到檢查部門的送審資料后，根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》有關(guān)審理工作要求進(jìn)行法制審核。經(jīng)審理，稽查報(bào)告認(rèn)定的違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確、資料齊全；案件處理適用的法律、法規(guī)、規(guī)章正確；案件的調(diào)查取證和采取的有關(guān)措施符合法定程序；擬定的處理意見適當(dāng)；稅務(wù)文書規(guī)范齊全。經(jīng)原市局稽查局集體審理，對(duì)上述3家公司的違法行為定性為為他人虛開增值稅專用發(fā)票行為，分別處以300,000元罰款;由于該三間公司的違法行為涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，根據(jù)有關(guān)規(guī)定擬移送司法機(jī)關(guān)處理，并提請(qǐng)市局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理。
（二）團(tuán)隊(duì)審核
由于該三間公司走逃失蹤，涉嫌定性虛開發(fā)票的證據(jù)要求較高，重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)辦公室召集具有法律職業(yè)資格的人員、法律顧問、公職律師組成審核團(tuán)隊(duì)，集中法律專業(yè)團(tuán)隊(duì)的集體智慧，對(duì)這三宗虛開案件進(jìn)行法制審核，研究稅收征管法、刑法修正案、打擊虛開發(fā)票的司法解釋等法律法規(guī)，重點(diǎn)研究涉嫌定性虛開發(fā)票取證是否到位、是否能夠定性虛開發(fā)票、如何對(duì)涉嫌定性虛開發(fā)票的違法行為進(jìn)行處罰，是否移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
（三）案件二級(jí)審理
經(jīng)團(tuán)隊(duì)研究審核后，重大稅務(wù)案件集體討論委員會(huì)辦公室提出了書面審核意見和建議。由于案情重大，在向分管局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，啟動(dòng)重大稅務(wù)案件集體討論程序，并向本局重審委員會(huì)各成員單位發(fā)出會(huì)議審理通知。會(huì)議就本案重點(diǎn)問題進(jìn)行討論，各成員單位發(fā)表了自己的意見和建議。經(jīng)主持人協(xié)調(diào)各方意見，形成了會(huì)議紀(jì)要和集體審理意見：上述3間企業(yè)均為走逃（失聯(lián)）商貿(mào)企業(yè)，對(duì)于這類涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票行為的走逃（失聯(lián)）企業(yè)，具備企業(yè)明顯購(gòu)銷異常、資金流異常、企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)情況異常、上游企業(yè)異常情形的，可組成綜合優(yōu)勢(shì)證據(jù)認(rèn)定屬于為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，同意稽查局?jǐn)M處理意見。
三、稅收?qǐng)?zhí)法公示
（一）事前公開
統(tǒng)一通過稅收?qǐng)?zhí)法公示平臺(tái)等門戶網(wǎng)點(diǎn)公開機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)、稅務(wù)稽查執(zhí)法范圍、職權(quán)、依據(jù)、程序、執(zhí)法主體、執(zhí)法人員執(zhí)法資格等。
（二）事中公開
1.檢查人員在實(shí)施檢查前，出示稅務(wù)檢查證及《稅務(wù)檢查通知書》，并派發(fā)《納稅人權(quán)利義務(wù)告知書》及《稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督卡》。
2.檢查人員實(shí)施詢問前，表明身份并出示稅務(wù)檢查證，告知被詢問人本次詢問的事由、接受詢問、申請(qǐng)回避等享有的法定權(quán)利、承擔(dān)的法定義務(wù)和責(zé)任。
3.檢查人員檢查涉案企業(yè)存款賬戶前，向銀行送達(dá)相關(guān)文書，并出示稅務(wù)檢查證。
4.審理人員作出稅務(wù)行政處罰決定前，送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知涉案企業(yè)享有陳述、申辯、聽證、申請(qǐng)回避、救濟(jì)等法定權(quán)利和依法如實(shí)納稅、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等法定義務(wù)。
（三）事后公開
通過電子稅務(wù)局、門戶網(wǎng)站等渠道，對(duì)涉案企業(yè)的處罰決定信息進(jìn)行執(zhí)法結(jié)果公示。
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