關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-25
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國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)
關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)
為貫徹落實(shí)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕69號(hào)），根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告如下：
一、全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子公司，屬于財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變”的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除。
二、全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br />
三、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告執(zhí)行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2017年9月22日
政策解讀
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》的解讀
為解決全民所有制企業(yè)公司制改制過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估增值如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，經(jīng)商財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和適用，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：
一、《公告》意義
《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，到2020年，在國(guó)有企業(yè)改革重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得決定性成果。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和《政府工作報(bào)告》要求，到2017年底基本完成國(guó)有企業(yè)公司制改制工作。為加快推動(dòng)中央企業(yè)完成公司制改制，國(guó)務(wù)院辦公廳2017年7月18日印發(fā)了《中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕69號(hào)），要求2017年底前，中央企業(yè)全部改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，加快形成有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)和靈活高效的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制。為了貫徹落實(shí)上述文件精神，進(jìn)一步發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)企改革的推動(dòng)作用，有必要對(duì)全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅問(wèn)題進(jìn)行明確。《公告》明確此類(lèi)改制中評(píng)估增值的資產(chǎn)遞延納稅待遇，可以有效解決企業(yè)改制納稅難題，有利于國(guó)企改革順利推進(jìn)。
二、《公告》主要內(nèi)容
對(duì)全民所有制企業(yè)公司制改制的，《公告》明確了以下企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)：
?。ㄒ唬┟鞔_了改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。由于改制前后，資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化，也沒(méi)有發(fā)生實(shí)際交易，資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入當(dāng)期所得，可以有效減輕改制企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)規(guī)定，改制后評(píng)估增值的資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)與原有計(jì)稅基礎(chǔ)保持一致。資產(chǎn)增值部分享受了遞延納稅待遇，其資產(chǎn)增值部分對(duì)應(yīng)的折舊或者攤銷(xiāo)也不得在稅前扣除。
?。ǘ┟鞔_了《公告》適用的改制情形。本公告僅指由一個(gè)全民所有制企業(yè)整體改制為一個(gè)公司的形式。全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子公司，改制前后股東沒(méi)有變化，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有變化，都是100%國(guó)家所有，滿(mǎn)足法律形式的簡(jiǎn)單改變，適用本《公告》。改制為國(guó)有控股公司等其他情形的，則不適用本《公告》。
（三）明確了后續(xù)管理事項(xiàng)。依據(jù)本《公告》進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，會(huì)產(chǎn)生一定的稅會(huì)差異，為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施后續(xù)管理，按照“放管服”要求，《公告》規(guī)定改制后的公司應(yīng)將評(píng)估增值相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋詼p少企業(yè)涉稅資料報(bào)送，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
?。ㄋ模┟鞔_了《公告》時(shí)間效力?！豆妗愤m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告處理。
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