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寧夏稅務(wù)

 

為進(jìn)一步積極利用外資，促進(jìn)外資增長，提高外資質(zhì)量，鼓勵境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤直接投資，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅（以下簡稱“暫不征稅”）。

上述“符合規(guī)定條件”是指，境外投資者在2017年期間以實(shí)際取得的分配利潤直接投資鼓勵類項(xiàng)目，或者在2018年以后以實(shí)際取得的分配利潤直接投資非禁止類項(xiàng)目的情形。

 

政策依據(jù)

一、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）

二、《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）（2018年1月1日起廢止）

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號）（2018年1月1日起廢止）

四、《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部 關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收 提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號）。

 政策問答

一、遞延納稅政策適用于哪些納稅人？

答：暫不征稅政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱“境外投資者”）（財稅〔2018〕102號第八條）。

二、政策何時生效？是否可以追補(bǔ)享受？

答：財稅〔2018〕102號文件自2018年1月1日起執(zhí)行。境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，已繳納的稅款按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后境外投資者取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照財稅〔2018〕102號規(guī)定，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

（二）在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2018年1月1日（不含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應(yīng)按照財稅〔2017〕88號、國家稅務(wù)總局公告2018年第3號等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅〔2017〕88號第五條規(guī)定申請退還已經(jīng)繳納的稅款，追補(bǔ)享受優(yōu)惠待遇（國家稅務(wù)總局關(guān)于暫不征收預(yù)提所得稅政策解讀）。

三、享受遞延納稅政策需要同時滿足什么條件？

答：境外投資者無論在哪個期間取得分配利潤，需要同時滿足以下條件才能享受遞延納稅政策：

一是，屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體包括：新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

二是，境外投資者分得利潤的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

三是，境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得用于境內(nèi)直接投資，凡在相關(guān)人民幣利潤款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金支付的，相關(guān)款項(xiàng)在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的條件。

四是，境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，需直接投資于鼓勵類投資項(xiàng)目。即被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營活動，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營活動。

四、享受該項(xiàng)政策具體的操作流程是什么？ 

1.境外投資者填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

2.利潤分配企業(yè)按照審核境外投資者提交的資料信息，并按照文件要求確認(rèn)無誤后，執(zhí)行遞延納稅政策。

3.利潤分配企業(yè)在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交：由利潤分配企業(yè)提交填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

五、境外投資者在享受遞延納稅政策過程中需要提交哪些資料？

答：（一）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅政策時，應(yīng)按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

（二）境外投資者按照規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

（三）境外投資者按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

六、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)？

答：（一）接收境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》；

（二）按規(guī)定審核境外投資者提供的資料信息。審核確認(rèn)內(nèi)容有三項(xiàng)，一是境外投資者填報的信息完整，沒有缺項(xiàng)；二是利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報信息吻合；三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。

（三）經(jīng)過上述審核后，三項(xiàng)內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時執(zhí)行暫不征稅政策。

（四）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

（五）按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

七、境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

答：境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于財稅〔2018〕102號規(guī)定第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，凡符合財稅〔2018〕102號規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。

八、什么情況下應(yīng)停止享受暫不征稅政策？

境外投資者享受暫不征稅政策后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，應(yīng)在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳此前暫未征收的股息預(yù)提所得稅稅款（財稅〔2018〕102號第六條）。 

九、被投資企業(yè)重組符合特殊重組條件，已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者需要補(bǔ)繳稅款嗎？

答：不需要補(bǔ)繳稅款。根據(jù)財稅〔2018〕102第七條規(guī)定：境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不補(bǔ)繳遞延的稅款（財稅〔2018〕102號第七條）。 

十、境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為，基層稅務(wù)部門與納稅人如果對被投資企業(yè)是否從事鼓勵類項(xiàng)目發(fā)生爭議，該如何處理？

答：為做好鼓勵類外商投資項(xiàng)目認(rèn)定，88號文規(guī)定了“地市（含）以上稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，對被投資企業(yè)所從事經(jīng)營活動是否屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定范圍存在疑問的，可提請同級發(fā)展改革部門、商務(wù)部門出具意見，有關(guān)部門應(yīng)予積極配合”。