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寧夏稅務(wù)

 

一、企業(yè)可享受哪些稅收協(xié)定優(yōu)惠？

 無(wú)論是居民企業(yè)取得來(lái)源于境外的所得，還是非居民企業(yè)取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。常見(jiàn)的主要有以下幾種：

 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)免稅  

企業(yè)在境外從事承包工程或提供勞務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)間沒(méi)有超過(guò)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月或183天），在境外不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么它的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就可以免征境外國(guó)家（地區(qū)）的所得稅。

 2.股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)減稅  

我國(guó)對(duì)外簽訂的部分稅收協(xié)定股息條款中，約定了較為優(yōu)惠的稅率，例如中國(guó)與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，如果股息受益所有人是新加坡居民企業(yè)（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，優(yōu)惠稅率為 5%。具體參見(jiàn)我國(guó)與相關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定股息條款。 

我國(guó)與大部分國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定利息條款有免稅或優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠。通常有如下規(guī)定：締約對(duì)方政府、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)從我國(guó)取得利息且為受益所有人時(shí)，在我國(guó)免稅。具體參見(jiàn)我國(guó)與相關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定利息條款。 

我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款中，少數(shù)約定了較為優(yōu)惠的稅率，例如中國(guó)與羅馬尼亞簽訂的稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是羅馬尼亞居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的 3%。具體參見(jiàn)我國(guó)與相關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款 。

 

3.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益免稅

稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款對(duì)轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得收益的征稅權(quán)進(jìn)行了劃分，通常不限制居民國(guó)的征稅權(quán)，對(duì)來(lái)源國(guó)征稅權(quán)限制范圍在協(xié)定之間有所不同。我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款既存在共同之處，也有較大差異。大部分已簽稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款共同之處包括兩個(gè)方面，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)公司股份和常設(shè)機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)不限制來(lái)源國(guó)征稅權(quán)，相關(guān)財(cái)產(chǎn)收益無(wú)稅收協(xié)定待遇；二是對(duì)轉(zhuǎn)讓運(yùn)輸工具 基本限制來(lái)源國(guó)征稅權(quán)，但根據(jù)國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定，非居民企業(yè)取得的該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收益也不需要繳納預(yù)提所得稅，因此不需要享受稅收協(xié)定待遇。

關(guān)于非不動(dòng)產(chǎn)公司股份和其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)處理在已簽稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款上存在較大差異，主要有以下三類做法：一是少數(shù)協(xié)定完全排除此類財(cái)產(chǎn)收益來(lái)源國(guó)征稅權(quán)，非居民企業(yè)可以申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的免稅待遇；二是部分協(xié)定只排除部分此類財(cái)產(chǎn)收益來(lái)源國(guó)征稅權(quán)（如被轉(zhuǎn)讓的非不動(dòng)產(chǎn)公司股份屬于來(lái)源國(guó)居民公司25%以上股份的，來(lái)源國(guó)保有征稅權(quán)），非居民企業(yè)僅可以就不屬于來(lái)源國(guó)保有征稅權(quán)的財(cái)產(chǎn)收益申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的免稅待遇；三是部分協(xié)定明確來(lái)源國(guó)保有此類財(cái)產(chǎn)收益征稅權(quán)，相關(guān)財(cái)產(chǎn)收益無(wú)稅收協(xié)定待遇。相關(guān)協(xié)定待遇示例如下：

例如,如果韓國(guó)居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓一個(gè)中國(guó)公司的股份取得收益，且被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比例不足50%，那么按照中國(guó)與韓國(guó)簽訂的稅收協(xié)定第十三條第五款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的收益應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓方所屬居民國(guó)征稅，因此該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收益可免于在中國(guó)繳納預(yù)提所得稅。再例如，如果新加坡居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓一個(gè)中國(guó)公司的股份取得收益，且同時(shí)符合以下兩個(gè)條件，一是被轉(zhuǎn)讓股份 的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比例不足 50%；二是該新加坡居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓行為前的12 個(gè)月內(nèi)持有該中國(guó)公司資本的比例不足25%，按照中國(guó)與新加坡簽訂的稅收協(xié)定第十三條規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收益可免于在中國(guó)繳納預(yù)提所得稅。   

4.境外所得饒讓抵免  

稅收協(xié)定的饒讓條款規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外所得，按照東道國(guó)稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額在居民國(guó)予以抵免。

 

二、什么是跨境稅收爭(zhēng)議解決？如何啟動(dòng)？

企業(yè)在境外與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議或遭遇不公正稅收待遇時(shí)，可以向本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)協(xié)定相互協(xié)商程序，由本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，幫助企業(yè)解決問(wèn)題。啟動(dòng)相互協(xié)商程序的具體內(nèi)容和程序，請(qǐng)您參閱稅務(wù)總局2013年56號(hào)公告、2017年6號(hào)公告。

 

三、企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要哪些手續(xù)？

對(duì)于我國(guó)居民企業(yè)而言，可向主管所得稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，并按對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的要求辦理稅收協(xié)定申請(qǐng)。開(kāi)具此證明需要提交的資料和流程，請(qǐng)您參閱稅務(wù)總局2019年17號(hào)公告。

對(duì)于非居民企業(yè)而言，擬享受協(xié)定待遇的，首先應(yīng)填寫(xiě)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，并主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人；其次，自行留存相關(guān)資料備查，主要包括：對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的稅收居民身份證明；相關(guān)合同、協(xié)議等權(quán)屬證明；享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。具體要求請(qǐng)您參閱稅務(wù)總局2019年35號(hào)公告。

 

稅收協(xié)定政策（個(gè)人篇）

稅收協(xié)定不僅可以幫助個(gè)人有效消除跨境雙重征稅，還有可能提供比國(guó)內(nèi)法更優(yōu)惠的稅收待遇。今天，就跟大家分享一些個(gè)人可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠，請(qǐng)各位納稅人查收！

 

一、什么是稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是具有稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)之間締結(jié)的條約，目的是避免雙重征稅和防止偷漏稅。稅收協(xié)定主要涉及我國(guó)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種。

截至2020年3月31日, 我國(guó)已生效104個(gè)稅收協(xié)定和安排。稅收協(xié)定可以幫助跨境納稅人免稅、減稅、解決跨境稅收爭(zhēng)議，是跨境經(jīng)營(yíng)的稅收護(hù)身符。

 

二、個(gè)人可以享受哪些稅收協(xié)定優(yōu)惠？

無(wú)論是居民個(gè)人取得來(lái)源于境外的所得，還是非居民個(gè)人取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。常見(jiàn)的主要有以下幾種：

1.受雇所得免稅

個(gè)人取得來(lái)源于境外的工資薪金所得，符合條件的可享受境外個(gè)人所得稅免稅待遇。

如，德國(guó)公司委派其員工Hans先生來(lái)中國(guó)提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，為期100天，德國(guó)公司未構(gòu)成我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)。Hans先生為德國(guó)稅收居民，工資由德國(guó)公司承擔(dān)并支付。根據(jù)我國(guó)稅法，Hans先生在中國(guó)有納稅義務(wù)，但按中德稅收協(xié)定，則其在中國(guó)工作不滿183天，取得的報(bào)酬在中國(guó)免于納稅。

反之，我國(guó)稅收居民個(gè)人外派在德國(guó)開(kāi)展工作，符合條件的也可享受德國(guó)個(gè)人所得稅免稅待遇。

2.教師與研究人員的教學(xué)或研究活動(dòng)報(bào)酬免稅

教師或研究人員取得的來(lái)源于境外的教學(xué)或研究活動(dòng)的報(bào)酬，符合條件的可享受境外個(gè)人所得稅免稅待遇。

如，中國(guó)某大學(xué)聘請(qǐng)美國(guó)教授Smith先生全職在境內(nèi)任教，并且支付其工資薪金，合同期自2019年1月1日至2021年12月31日，Smith先生是美國(guó)稅收居民，并未來(lái)過(guò)中國(guó)，合同結(jié)束后將返回美國(guó)。按照我國(guó)稅法，Smith教授取得了來(lái)源于中國(guó)的工資薪金所得，在中國(guó)具有納稅義務(wù)，但按中美稅收協(xié)定，其為教學(xué)目的入境的第一天起三年內(nèi)因教學(xué)而取得的報(bào)酬，在中國(guó)免于納稅。

反之，我國(guó)教授受美國(guó)大學(xué)聘請(qǐng)?jiān)诿篱_(kāi)展教學(xué)或研究活動(dòng)，符合條件的也可享受美國(guó)個(gè)人所得稅免稅待遇。

3.財(cái)產(chǎn)收益免稅

個(gè)人取得來(lái)源于境外的財(cái)產(chǎn)（包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等）轉(zhuǎn)讓收益，符合條件的可享受境外個(gè)人所得稅免稅待遇。

 如， 新加坡居民個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓一個(gè)中國(guó)公司的股份取得收益， 且同時(shí)符合以下兩個(gè)條件， 一是被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比例不足 50%；二是該新加坡居民個(gè)人在轉(zhuǎn)讓行為前的 12 個(gè)月內(nèi)持有該中國(guó)公司資本的比例不足25%，按照中國(guó)與新加坡簽訂的稅收協(xié)定第十三條規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收益可免于在中國(guó)繳納預(yù)提所得稅。  

反之，我國(guó)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓新加坡公司股權(quán)，符合條件的也可在新加坡享受個(gè)人所得稅免稅待遇。

4.股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)減稅

個(gè)人取得來(lái)源于境外的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得，符合條件的可享受境外個(gè)人所得稅減稅待遇。

如，英國(guó)稅收居民Brown先生將一項(xiàng)專利權(quán)許可中國(guó)某企業(yè)在境內(nèi)使用，一次收到特許權(quán)使用費(fèi)12萬(wàn)人民幣（不含增值稅），按我國(guó)稅法應(yīng)繳納個(gè)人所得稅120000*（1-20%）*45%-15160=28040元，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)20%，但按中英稅收協(xié)定，該筆特許權(quán)使用費(fèi)在中國(guó)征收的稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%，將大幅減免在中國(guó)的稅收。

反之，我國(guó)稅收居民個(gè)人將著作的版權(quán)、專利等授權(quán)英國(guó)企業(yè)使用，取得來(lái)自英國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)，符合協(xié)定條件的，在英國(guó)僅需繳納不超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%的個(gè)人所得稅。

 

三、個(gè)人享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要哪些手續(xù)？

對(duì)于我國(guó)居民個(gè)人而言，可向主管所得稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，并按對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的要求辦理稅收協(xié)定申請(qǐng)。開(kāi)具此證明需要提交的資料和流程，請(qǐng)您參閱稅務(wù)總局2019年17號(hào)公告。

對(duì)于非居民個(gè)人而言，擬享受協(xié)定待遇的，首先應(yīng)填寫(xiě)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，并主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人；其次，自行留存相關(guān)資料備查，主要包括：對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的稅收居民身份證明；相關(guān)合同、協(xié)議等權(quán)屬證明；享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。具體要求請(qǐng)您參閱稅務(wù)總局2019年35號(hào)公告。