| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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企業(yè)所得稅匯算清繳中關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的填寫“姿勢(shì)”您了解嗎？疫情期間的捐贈(zèng)如何進(jìn)行稅前扣除？公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格名單在哪里查詢？快來(lái)跟著申稅小微一起學(xué)習(xí)吧！
01
可以稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈(zèng)支出范圍
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用途 |
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通過(guò)公益性社會(huì)組織 |
慈善活動(dòng) 公益事業(yè) |
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通過(guò)縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu) |
02
公益性捐贈(zèng)支出扣除比例
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扣除時(shí)限 |
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年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分 |
準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 |
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超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分 |
準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 |
年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
03
什么是“公益性社會(huì)組織”
公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
對(duì)獲得資格的公益性社會(huì)組織，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。
本市的公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格名單可到國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局網(wǎng)站的政策文件 > 政策法規(guī)庫(kù) > 企業(yè)所得稅欄目下查詢。
04
辦理公益性捐贈(zèng)手續(xù)時(shí)應(yīng)該取得哪些資料
省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。
以上是公益性捐贈(zèng)稅前扣除的一般規(guī)定，下面來(lái)看看兩類特殊規(guī)定吧。
05
應(yīng)對(duì)新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)支出
自2020年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
06
用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出
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用途 |
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通過(guò)公益性社會(huì)組織 |
用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出 |
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通過(guò)縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu) |
政策執(zhí)行期限：自2019年1月1日至2022年12月31日。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
扣除比例：在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”：包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣具體名單可在國(guó)務(wù)院扶貧開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室網(wǎng)站查詢（www.cpad.gov.cn），建檔立卡貧困村名單可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問(wèn)詢。
07
同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出的處理方式
企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。
08
具體案例
境內(nèi)某公司2019年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，捐贈(zèng)相關(guān)支出如下：
（一）2018年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈(zèng)扣除額10萬(wàn)元；
（二）直接向某小學(xué)捐贈(zèng)的20萬(wàn)元；
（三）通過(guò)市紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬(wàn)元；
（四）通過(guò)市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)了50萬(wàn)元。
本例中：
（一）2019年度稅前扣除限額為200×12%=24萬(wàn)元，2018年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈(zèng)扣除額10萬(wàn)元，小于2019年度扣除限額，在本次申報(bào)時(shí)全額先予扣除，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行內(nèi)；
（二）直接向受贈(zèng)人提供的捐贈(zèng)20萬(wàn)元，不得稅前扣除，必須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行內(nèi)；
（三）通過(guò)市紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)，2019年度扣除限額為24萬(wàn)元，先予扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的10萬(wàn)元后，剩余限額為24 - 10=14萬(wàn)元，本年度實(shí)際發(fā)生額30萬(wàn)元，可以扣除14萬(wàn)元，超過(guò)限額的16萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行內(nèi)；
（四）通過(guò)市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)的50萬(wàn)元，在2019年匯算清繳時(shí)可以全額扣除，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第2、3行內(nèi)。最后匯總填列第4、9行。
如下圖所示：
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）
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