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深圳稅務(wù) 
 

為更好的落實(shí)減稅降費(fèi)政策和改善營商環(huán)境，便于納稅人理解最新的相關(guān)政策，提高政策的確定性和實(shí)操性，我局近期搜集整理了涉及2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)問題及解答，幫助納稅人正確匯算申報(bào)，減少企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

 

問：

 

企業(yè)購買醫(yī)療防護(hù)用品的支出，比如購買給員工發(fā)放的口罩費(fèi)用，能否進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

 

答：公司購買給員工發(fā)放的口罩費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，可以作為職工福利費(fèi)稅前扣除。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

 

 

問：

 

企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？

 

答：企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

 

 

問：

 

企業(yè)發(fā)生違約金支出，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準(zhǔn)備？

 

答：違約金是違約方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。如該違約金性質(zhì)屬于根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)經(jīng)營活動中的違約行為進(jìn)行的懲罰，此合同違約金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

 

 

問：

 

企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用需要以哪些資料作為扣除憑證？

 

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費(fèi)用，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

 

 

問：

 

我單位向政府部門提供的公益性捐贈應(yīng)該以什么票據(jù)作為稅前扣除憑證？

 

答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112號）的規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財(cái)物時，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。企業(yè)發(fā)生對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應(yīng)及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。  

 

 

問：

 

我單位是金融企業(yè)，已經(jīng)按2019年第85號公告規(guī)定執(zhí)行了涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，還適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第86 號）第一條至第四條關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備金扣除的規(guī)定嗎？

 

答：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號）規(guī)定執(zhí)行的，不再適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號）第一條至第四條關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備金扣除的規(guī)定，即不得將這兩項(xiàng)政策疊加執(zhí)行。

 

 

問：

 

企業(yè)和員工之間達(dá)成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個稅，該部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅企業(yè)是否可以扣除？

 

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第28 號）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”因此企業(yè)承擔(dān)員工工資的個稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入費(fèi)用的不得從稅前扣除。

 

 

問：

 

為職工體檢發(fā)生的體檢費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

 

答：企業(yè)發(fā)生的職工體檢費(fèi)用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

 

 

問：

 

企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服，發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

 

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出稅前扣除。

 

 

問：

 

企業(yè)籌辦期的費(fèi)用支出是否計(jì)入當(dāng)期虧損？

 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

 

    因此，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。