国产精品一区二区高清在线|爱情岛亚洲av永久入口首页|伊人99综合精品视频|99久久无码中文字幕无码

總分公司不在同一地適用的企業(yè)所得稅稅率如何確定2018-08-31 13:45:00 | 來源：國家稅務(wù)總局鉛山縣稅務(wù)局 | 作者：簡(jiǎn)生仁 

　　一、總機(jī)構(gòu)因其主營業(yè)務(wù)收入符合《西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，總機(jī)構(gòu)按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。但其分公司主營業(yè)務(wù)收入并不滿足優(yōu)惠目錄，請(qǐng)問：在年度匯算清繳中，按照總分機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅時(shí)，分公司的稅率應(yīng)選擇25%還是按照法人所得稅的規(guī)定，分公司稅率也可以采用15%的優(yōu)惠稅率？ 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機(jī)構(gòu)的因素。 

　　二、總公司在25%稅率地區(qū)，分公司在西部大開發(fā)地區(qū)，分公司可以享受15%的優(yōu)惠稅率嗎？ 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)），僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15％優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)第十六條和國稅函[2009]221號(hào)第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需將該分支機(jī)構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時(shí)函告總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 

　　三、西部地區(qū)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)，如何計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅？ 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十八條規(guī)定，對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。 

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)），自2011年1月1日~2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 

　　案例： 

　　某西部地區(qū)企業(yè)甲公司，下設(shè)A、B、C三個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，其中甲及A、B在優(yōu)惠區(qū)內(nèi)。優(yōu)惠區(qū)內(nèi)還設(shè)有一個(gè)三級(jí)分支機(jī)構(gòu)D，是優(yōu)惠區(qū)外的C為方便工作而設(shè)立的。其中，甲、A、C主營業(yè)務(wù)符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上。這種情況下，只有甲和A可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅，B、C應(yīng)適用法定稅率25%. 

　　總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外，但在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)。此類企業(yè)可以且僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，也僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)性質(zhì)及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。 

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)明確，應(yīng)按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件和國稅函[2009]221號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行，即先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照文件規(guī)定計(jì)算出的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額后，加總計(jì)算出企業(yè)應(yīng)納稅總額；對(duì)計(jì)算出的應(yīng)納稅總額，再按照分?jǐn)偙壤?，?jì)算向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。 

　　以上文中甲公司為例，假設(shè)2017年A、B、C三個(gè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分別為500萬元、300萬元、200萬元，三個(gè)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定計(jì)算出的分?jǐn)偙壤謩e為50%、30%、20%，則甲公司應(yīng)首先計(jì)算出全部應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其次按分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?0%即500萬元，另外500萬元由各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅篈為250萬元（500×50%），B為150萬元（500×30%），C為100萬元（500×20%）。然后按總分機(jī)構(gòu)的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅總額：500×15%+250×15%+150×25%+100×25%=175（萬元）。最后按照分?jǐn)偙壤?jì)算總分機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的所得稅：甲公司分?jǐn)?0%即87.5萬元，另外50%在各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅篈為43.75萬元（87.5×50%），B為26.25萬元（87.5×30%），C為17.5萬元（87.5×20%）。