| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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?大連稅務(wù)
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企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，在匯算清繳過程中大家或多或少遇到了一些問題，我們將從近期企業(yè)所得稅熱門的三個(gè)問題著手，連續(xù)推出三期，幫助大家解決相關(guān)問題。在政策梳理之后，還有實(shí)操案例喲。
企業(yè)所得稅熱點(diǎn)之廣告宣傳費(fèi)稅前扣除
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)
01、一般企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過15%
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
02、三類企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至30％
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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03、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
04、關(guān)聯(lián)企業(yè)可按分?jǐn)倕f(xié)議扣除
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
05、籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定：“五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”
06、超出扣除限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（包括視同銷售收入）作為廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)，根據(jù)本企業(yè)的性質(zhì)，分別按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和“41號(hào)文件”規(guī)定的比例計(jì)算可扣除的廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和“41號(hào)文件”規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計(jì)算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除，但次年仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。
視同銷售的三種情形
01、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
02、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
03、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
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政策部分看完了，如果大家還是有些不理解的話，不妨看看下面的案例吧。
案例詳解
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案例一：2019年某居民企業(yè)取得商品銷售收入1800萬元，出租房屋取得租金收入200萬元，接受捐贈(zèng)收入100萬元，國債利息收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2019年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為多少萬元？
我們知道接受捐贈(zèng)收入是計(jì)入營業(yè)外收入，國債利息收入計(jì)入投資收益，不作為銷售（營業(yè)）收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；一般企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1：（1800+200）x5‰=10（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2：30x60%=18（萬元）
10萬元<18萬元，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照10萬元在稅前扣除；
廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：(1800+200）x15%=300（萬元）<240+80=320（萬元），按照300萬元在稅前扣除。
綜上2019年該企業(yè)可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為10+300=310（萬元）。
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案例二：某化妝品制造企業(yè)2019年銷售收入9000萬元，出租房屋取得收入200萬元，將市價(jià)為100萬元(不含增值稅，下同)的外購貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，將市價(jià)為300萬元的貨物移送至境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu);當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出2700萬元，上年未扣除結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)支出100萬元。那么該企業(yè)該如何做出處理呢？
對(duì)化妝品制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
廣告費(fèi)稅前扣除限額：( 9000+ 200+ 100) x 30% =2790 (萬元)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)的100萬元可以在本年扣除90萬元，剩余10萬元繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下一年扣除。
所以該企業(yè)應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額90萬元。
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滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)