| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
全面梳理收入政策，助您順利企業(yè)所得稅匯算清繳
發(fā)布時間：2020-04-30 來源：國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局
引言
根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)稅收文件規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。為方便企業(yè)理解，助力企業(yè)匯繳，現(xiàn)將各類收入相關(guān)的政策梳理如下：
一、收入的形式
貨幣收入：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
非貨幣收入：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
二、收入的類別及收入確認時間
|
序號 |
收入類別 |
收入確認時間 |
|
|
1 |
銷售商品收入 |
托收承付方式 |
辦妥托收手續(xù)時確認 |
|
預(yù)收款方式 |
發(fā)出商品時確認 |
||
|
銷售需要安裝和檢驗的商品 |
在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認 |
||
|
如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認 |
|||
|
支付手續(xù)費方式委托代銷 |
收到代銷清單時確認 |
||
|
分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認 |
||
|
采取產(chǎn)品分成方式取得收入 |
按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn) |
||
|
2 |
提供勞務(wù)收入 |
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的 |
完工進度法（完工百分比）確認 |
|
安裝費 |
根據(jù)安裝完工進度確認 |
||
|
安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認 |
|||
|
宣傳媒介的收費 |
在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認 |
||
|
為特定客戶開發(fā)軟件的收費 |
根據(jù)開發(fā)的完工進度確認 |
||
|
包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費 |
在提供服務(wù)的期間分期確認 |
||
|
藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 |
相關(guān)活動發(fā)生時確認 |
||
|
會員費 |
只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認 |
||
|
申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認 |
|||
|
特許權(quán)費 |
屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認 |
||
|
屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認 |
|||
|
長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費 |
在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認 |
||
|
企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的 |
按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認 |
||
|
3 |
轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 |
一次性計入確認收入的年度 |
|
|
4 |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
按照被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認 |
|
|
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ) |
|||
|
5 |
利息收入 |
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認 |
|
|
6 |
租金收入 |
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認 |
|
|
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入 |
|||
|
7 |
特許權(quán)使用費收入 |
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認 |
|
|
8 |
接受捐贈收入 |
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認 |
|
|
9 |
其他收入 |
除上述收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其中，債務(wù)重組收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度 |
|
三、值得關(guān)注的幾種“收入”
（一）不征稅收入
1.財政撥款。
各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2.政府性基金和行政事業(yè)性收費。
企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
其中：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
（二）免稅收入
1.國債利息收入。企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收入。
（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；
（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；
（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
（三）視同銷售收入
|
序號 |
內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售收入確認的情形（不含將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外 |
視同銷售收入確認的情形 |
|
1 |
將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； |
用于市場推廣或銷售； |
|
2 |
改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
|
用于交際應(yīng)酬； |
|
3 |
改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； |
用于職工獎勵或福利； |
|
4 |
將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； |
用于股息分配； |
|
5 |
上述兩種或兩種以上情形的混合； |
用于對外捐贈； |
|
6 |
其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 |
（四）政策性搬遷收入
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號