國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2020年3月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
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2020年3月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
發(fā)布時(shí)間：2020年04月08日 來源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.一般納稅人9月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)增值稅，且9月銷售額不足30萬元，是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))規(guī)定：“四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用
自2019年1月1日起，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。”
因此，納稅人登記為小規(guī)模納稅人是以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。
2.銷售麩皮是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）規(guī)定：“一、免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：
（一）單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。”
因此，麩皮屬于單一大宗飼料中的糠麩，銷售麩皮可以免征增值稅。
3.銷售酒糟是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》(財(cái)稅[2001]121號(hào))規(guī)定： “一、免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：
單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。”
因此，酒糟，屬于單一大宗飼料中酒糟銷售酒糟可以免征增值稅。
4.零售耕整機(jī)是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）規(guī)定：“一、下列貨物免征增值稅：
……
4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）規(guī)定：“十六、農(nóng)機(jī)
農(nóng)機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。
農(nóng)機(jī)的范圍包括：
……
（二）土壤耕整機(jī)械。是對(duì)土壤進(jìn)行耕翻整理的機(jī)械。包括機(jī)引犁、機(jī)引耙、旋耕機(jī)、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地器、合壤器、其他土壤耕整機(jī)械。”
因此，耕整機(jī)屬于農(nóng)機(jī)，零售耕整機(jī)可以免征增值稅。
5.企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅，對(duì)資金的來源是否有要求？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“ 一、下列項(xiàng)目免征增值稅
......
（十九）以下利息收入
......
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。
……”
因此，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅，資金的來源為向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券。
6.EMS郵政速遞是否屬于郵政普遍服務(wù)？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務(wù)
……
（一）交通運(yùn)輸服務(wù)。
交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
……
（二）郵政服務(wù)。
郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
4.物流輔助服務(wù)。
……
（7）收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
……”
郵政EMS為中國(guó)郵政速遞物流公司，為中國(guó)郵政集團(tuán)公司直屬全資公司。因此，郵政EMS提供的寄件服務(wù)，不屬于郵政普遍服務(wù)；若屬于同城發(fā)生的收件、分揀、派送服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)中的收派服務(wù); 若屬于跨城間發(fā)生的運(yùn)輸服務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)。
8.出租火車軌道應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
5.租賃服務(wù)。
……
（2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。”
……
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。”
因此，出租已經(jīng)焊接安裝在地面上的火車軌道，應(yīng)按照提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
9.金融機(jī)構(gòu)提供提現(xiàn)服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務(wù)
……
（五）金融服務(wù)
……
2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。
直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。”
因此，金融機(jī)構(gòu)提供提現(xiàn)服務(wù)，應(yīng)按照直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅。
10.洪澇之后提供的塌方清理服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（四）建筑服務(wù)。
……
5.其他建筑服務(wù)。
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。"
因此，提供塌方清理服務(wù)，應(yīng)按照其他建筑服務(wù)繳納增值稅。
11.納稅人自購(gòu)材料免費(fèi)為兒童福利院裝修，是否需要視同銷售繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
……”
因此, 納稅人自購(gòu)材料免費(fèi)為兒童福利院裝修，不需要視同銷售繳納增值稅。
12.投標(biāo)留樣及送檢的產(chǎn)品是否需要視同銷售繳納增值稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”
因此，納稅人因投標(biāo)留樣及檢驗(yàn)需要，把產(chǎn)品移交給其他單位或個(gè)人，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，這部分產(chǎn)品屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本部分，用于連續(xù)生產(chǎn)、不需要單獨(dú)視同銷售繳納增值稅。
13.收購(gòu)舊手機(jī)，翻新后再銷售，是否屬于銷售舊貨按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定：“二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
……
（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。”
因此，收購(gòu)舊手機(jī)，翻新后再銷售，屬于銷售舊貨。
14.A公司無償將資金提供給B公司使用，應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）規(guī)定：“三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。”
二、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
……”
三、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“……
（五）金融服務(wù)
1.貸款服務(wù)。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
……”
因此，A公司和B公司屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位的，在2019年2月1日至2020年12月31日期間，該無償借貸行為免征增值稅；不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位的，應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
15.企業(yè)因員工出差取得了開給員工個(gè)人的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅電子普通發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定：“一、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
……
(二)納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方‘名稱’‘納稅人識(shí)別號(hào)’等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。
……”
因此，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息應(yīng)與企業(yè)一致，購(gòu)買方為個(gè)人的增值稅電子普通發(fā)票不可以作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
16.先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增值稅期末留抵稅額，其中銷售額需要滿足什么條件？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）的規(guī)定：“二、本公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。”
因此，先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增值稅期末留抵稅額，銷售額需要滿足上述文件的規(guī)定。
17.汽車制造業(yè)納稅人是否適用部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）規(guī)定：“二、本公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。”
因此，汽車制造業(yè)納稅人不適用部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策。
18.部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額，需要符合什么條件？是否要求滿足連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）規(guī)定：“一、自2019年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:
1.增量留抵稅額大于零;
2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);
3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;
4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上; 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。”
因此，同時(shí)符合上述文件規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額。部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人可按月申請(qǐng)留抵退稅，不受“連續(xù)六個(gè)月”的限制。
19.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按一般計(jì)稅方法計(jì)算銷售額時(shí)，當(dāng)期可供銷售建筑面積是否包括地下車位的面積？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第五條規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第五條中，‘當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積’‘房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積’，是指計(jì)容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。”
因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按一般計(jì)稅方法計(jì)算銷售額時(shí)，當(dāng)期可供銷售建筑面積不包括地下車位的面積。
20.一般納稅人提供建筑服務(wù)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，需要將哪些資料留存?zhèn)洳椋?/span>
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定：“八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案
提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/span>
(一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。”
因此，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。
21.從什么時(shí)候開始取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))規(guī)定：“八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案
提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/span>
(一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。
……
十四、關(guān)于本公告的執(zhí)行時(shí)間
本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
……”
因此，自2019年10月1日起，取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案,相關(guān)證明材料改為自行留存?zhèn)洳椤?/span>
22.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前通過以資抵債方式取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)如何征收增值稅？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：“三、其他政策
......
（二）納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
……”
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：
……
第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
……”
因此，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，其中取得土地使用權(quán)的原價(jià)為抵償?shù)膫睢?/span>
23.小規(guī)模納稅人是否可以自愿選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）第五條、第六條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)）規(guī)定，符合規(guī)定的納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
24.現(xiàn)在開具17%、16%、11%、10%稅率的紅字發(fā)票，是否需要提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定：“十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
(一)自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》(附件2)，辦理臨時(shí)開票權(quán)限。臨時(shí)開票權(quán)限有效期限為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
……”
因此，自2019年9月20日起，開具17%、16%、11%、10%稅率的紅字發(fā)票，需要提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》。
25.納稅人需要開具17%、16%、11%、10%稅率發(fā)票的，申請(qǐng)臨時(shí)開票權(quán)限的有效期限是多長(zhǎng)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定：“十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
(一)自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》(附件2)，辦理臨時(shí)開票權(quán)限。臨時(shí)開票權(quán)限有效期限為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
……”
因此，納稅人需要開具17%、16%、11%、10%稅率發(fā)票的，申請(qǐng)臨時(shí)開票權(quán)限的有效期限為24小時(shí)。
26.納稅人需要開具17%、16%、11%、10%稅率發(fā)票的，申請(qǐng)臨時(shí)開票權(quán)限，需要將哪些資料留存?zhèn)洳椋?/span>
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定：“十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
……
(二)納稅人辦理臨時(shí)開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。”
因此，納稅人申請(qǐng)臨時(shí)開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。
27.納稅人在電子稅務(wù)局上申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，是否可以選擇郵寄的方式？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施便民辦稅繳費(fèi)十一條新舉措的通知》（閩稅函〔2019〕198號(hào)）規(guī)定：“四、增值稅專票代開郵寄送達(dá)。納稅人在電子稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，在辦稅服務(wù)廳窗口、自助辦稅終端機(jī)兩種領(lǐng)取方式外，再新增郵寄送達(dá)模式，實(shí)現(xiàn)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票‘一趟不用跑’。”
因此，在 2019年11月底前將實(shí)現(xiàn)納稅人在電子稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，再新增郵寄送達(dá)模式，實(shí)現(xiàn)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票“一趟不用跑”。
28.納稅人已辦理鮮活肉蛋免征增值稅的優(yōu)惠備案，銷售時(shí)是否可以在免征范圍內(nèi)選擇部分商品開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于納稅人適用免征增值稅規(guī)定若干管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第6號(hào))規(guī)定：“二、納稅人申請(qǐng)辦理免征增值稅備案手續(xù)后，不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅。凡開具專用發(fā)票且無法追回的，自開具首份專用發(fā)票所屬月份起對(duì)全部應(yīng)稅行為一律按照適用稅率征收增值稅，不予免稅。無論是否追回專用發(fā)票，均按‘擴(kuò)大發(fā)票使用范圍’行為根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條予以處理。
......
四、納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。”
因此，已辦理免征增值稅優(yōu)惠備案的納稅人不得在免征范圍內(nèi)選擇部分商品開具增值稅專用發(fā)票。
29.發(fā)票上購(gòu)銷雙方的開戶銀行、地址、電話號(hào)碼等信息是否可以簡(jiǎn)寫？
答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。……”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則>的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)）第二十八條規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。”
因此，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)據(jù)實(shí)填寫，如確因字?jǐn)?shù)限制填寫不完整，可在不影響真實(shí)性的前提下適當(dāng)簡(jiǎn)寫。
30.二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票有幾個(gè)聯(lián)次？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票使用規(guī)定（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第35號(hào)）第四條規(guī)定：“二手車發(fā)票一式五聯(lián)：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方的記賬憑證；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)，作為提交公安車輛管理部門辦理過戶手續(xù)的憑證；第三聯(lián)為出入庫(kù)聯(lián)；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，作為銷售方的記賬憑證；第五聯(lián)為存根聯(lián)，由開票方留存作為記錄二手車交易的憑證。”
因此，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票一式五聯(lián)。
31.收購(gòu)單位向個(gè)人購(gòu)買再生資源回收的物資，是否可以開具收購(gòu)發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅普通發(fā)票（收購(gòu)）使用規(guī)定》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第8號(hào)）規(guī)定：“第二條 收購(gòu)發(fā)票，是收購(gòu)單位向其他個(gè)人購(gòu)買貨物、支付款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票，是其成本列支并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
收購(gòu)發(fā)票包括五聯(lián)版的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票（收購(gòu)）和增值稅電子普通發(fā)票（收購(gòu)）兩種形式。
……”
因此，收購(gòu)單位向個(gè)人購(gòu)買再生資源回收的物資，可以開具收購(gòu)發(fā)票。
32.收購(gòu)企業(yè)開具紙質(zhì)收購(gòu)發(fā)票，應(yīng)使用二聯(lián)版還是五聯(lián)版增值稅普通發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅普通發(fā)票（收購(gòu)）使用規(guī)定>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第8號(hào)）第二條規(guī)定：“收購(gòu)發(fā)票，是收購(gòu)單位向其他個(gè)人購(gòu)買貨物、支付款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票，是其成本列支并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
收購(gòu)發(fā)票包括五聯(lián)版的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票（收購(gòu)）和增值稅電子普通發(fā)票（收購(gòu)）兩種形式。”
因此，收購(gòu)企業(yè)開具紙質(zhì)收購(gòu)發(fā)票，應(yīng)使用五聯(lián)版增值稅普通發(fā)票。
33.境內(nèi)企業(yè)為一般納稅人，向境外企業(yè)提供服務(wù)，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。”
因此，如境內(nèi)企業(yè)提供的不是免征增值稅的服務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票。
34.出口發(fā)票是否可以用英文開具？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)) 第二十九條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。”
因此，出口發(fā)票必須翻譯成中文開具，確有需要的可在中文名后備注英文名。
35.航空運(yùn)輸電子客票行程單是否需要加蓋發(fā)票專用章？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕54號(hào)）規(guī)定：“一、《航空運(yùn)輸電子客票行程單》（以下簡(jiǎn)稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，套印國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)，中國(guó)民用航空局負(fù)責(zé)全國(guó)《行程單》的日常管理工作。”
因此，航空運(yùn)輸電子客票行程單不需要加蓋發(fā)票專用章。
36.投保人取得保險(xiǎn)賠款，是否可以開具發(fā)票？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 附件 2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：“ 一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人［指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關(guān)政策
......
（二）不征收增值稅項(xiàng)目。
……
3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。
……”
因此，保險(xiǎn)賠款不屬于增值稅征稅范圍，不得開具發(fā)票。
37.購(gòu)買方上期開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表并申報(bào)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，本期撤消信息表后，是否可以將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱‘專用發(fā)票’)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：
(一)購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱‘新系統(tǒng)’)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》，詳見附件)，在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。”
因此，購(gòu)買方開具《信息表》后，應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。下一步如銷售方已開具紅字發(fā)票，《信息表》無法撤銷；如銷售方未開具紅字發(fā)票，購(gòu)買方可撤銷《信息表》，《信息表》所列增值稅稅額填入附表2第8b行“其他”欄次。
39.成品油生產(chǎn)企業(yè)有部分外購(gòu)成品油直接用于零售的業(yè)務(wù)，是否需要填寫《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕53號(hào)）的規(guī)定：“三、納稅申報(bào)資料
（一）必報(bào)資料
……
4.《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；
……”
因此，若外購(gòu)部分成品油直接用于零售，需要填寫《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》。
40.納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的餐飲企業(yè)購(gòu)入的大閘蟹上捆了繩子，采用成本法計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額是否包括繩子的價(jià)格？
答：根據(jù)<福建省財(cái)政廳福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)暫行實(shí)施辦法》的通知>（閩財(cái)稅〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：“第十條采用成本法核定的，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，按耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）、當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和扣除率計(jì)算得出。
（一）成本法計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本
……
（二）采用成本法計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額不包括：
1、不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）；
……”
外購(gòu)大閘蟹（包括捆綁的繩子）是作為構(gòu)成貨物（服務(wù)）實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品，因此，采用成本法計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額包括捆大閘蟹的繩子的價(jià)格。另外，購(gòu)買大閘蟹時(shí)，通常將大閘蟹和繩子合并計(jì)算價(jià)格，未單獨(dú)列明繩子的價(jià)格。
41.商貿(mào)批發(fā)企業(yè)登記為一般納稅人，是否需要納入輔導(dǎo)期管理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知 》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）規(guī)定：“第三條認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的‘小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)’，是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。
……”
因此，符合上述文件規(guī)定的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)登記為一般納稅人，需要納入輔導(dǎo)期管理。
42.購(gòu)買混凝土泵車，是否可以免征車輛購(gòu)置稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸車輛免征車輛購(gòu)置稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第43號(hào)）規(guī)定：“五、挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、鏟車（裝載機(jī)）、推土機(jī)、起重機(jī)（吊車）六類工程機(jī)械和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸車輛免征車輛購(gòu)置稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第45號(hào)）中列示的混凝土泵車，鉆機(jī)車，洗井液、清蠟車，修井（機(jī)）車，混砂車，壓縮機(jī)車，采油車，井架立放、安裝車，鍋爐車，地錨車，連續(xù)抽油桿作業(yè)車，氮?dú)廛?，稀漿封層車，自本公告施行之日起，生產(chǎn)（改裝）或進(jìn)口上述車輛時(shí)，需按本公告規(guī)定上傳資料，統(tǒng)一在免稅圖冊(cè)中列示圖片。
上述車輛在本公告施行之日前已生產(chǎn)銷售（即車輛合格證日期在本公告施行之日前），且無法按本公告提交信息的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)免稅圖冊(cè)中的免稅目錄辦理免稅。”
因此，購(gòu)買《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸車輛免征車輛購(gòu)置稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第45號(hào)）中列示的混凝土泵車，可以免征車輛購(gòu)置稅。
43.一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)2018年12月出口一批符合退（免）稅條件的貨物，但未在2019年4月份增值稅申報(bào)期截止之日前申報(bào)出口退（免）稅，也未在5月增值稅申報(bào)期申報(bào)免稅。6月份視同內(nèi)銷的增值稅稅率是16%還是13%？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)令第691號(hào)）第三十八條規(guī)定：“第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”
二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第一條規(guī)定“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。”
因此，生產(chǎn)企業(yè)在2019年6月視同內(nèi)銷申報(bào)繳納增值稅時(shí)，適用稅率為13%。
44.四類出口企業(yè)申報(bào)出口退稅審核需要多長(zhǎng)時(shí)間？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第46號(hào))規(guī)定：“第七條具有下列情形之一的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評(píng)定為四類：
（一）評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為D級(jí)。
……
第二十條 對(duì)四類出口企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行審核：
……
稅務(wù)機(jī)關(guān)按上述要求完成審核，并排除所有審核疑點(diǎn)后，應(yīng)自受理企業(yè)申報(bào)之日起，20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。”
因此，四類出口企業(yè)申報(bào)出口退稅審核需要20個(gè)工作日。
45.出口企業(yè)收匯時(shí)使用歐元，但是出口報(bào)關(guān)單上誤以人民幣體現(xiàn)，是否會(huì)影響后續(xù)出口退稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)）規(guī)定：“八、出口企業(yè)申報(bào)退(免)稅的出口貨物，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 30 號(hào)，以下稱’30號(hào)公告’)的規(guī)定在出口退(免)稅申報(bào)截止之日前收匯，未按規(guī)定收匯的出口貨物適用增值稅免稅政策。對(duì)有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報(bào)出口退(免)稅時(shí)，須按照30號(hào)公告的規(guī)定提供收匯資料：
(一)出口退(免)稅企業(yè)分類管理類別為四類的;
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的不能收匯原因是虛假的;
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。
上述第(一)種情形自出口企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為四類企業(yè)的次月起執(zhí)行;第(二)種至第(三)種情形自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出口企業(yè)之日起 24 個(gè)月內(nèi)執(zhí)行。上述情形的執(zhí)行時(shí)間以申報(bào)退(免)稅時(shí)間為準(zhǔn)。
出口企業(yè)同時(shí)存在上述兩種以上情形的，執(zhí)行時(shí)間的截止時(shí)間為幾種情形中的最晚截止時(shí)間。”
因此，若屬于上述文件規(guī)定的企業(yè)，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，須按照規(guī)定提供收匯資料。其他企業(yè)日常申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯，除規(guī)定情形的應(yīng)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》外。此外，相關(guān)涉及出口貨物收匯政策問題可向外匯管理部門咨詢。
46.出口企業(yè)應(yīng)如何申請(qǐng)無紙化退稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于實(shí)行出口退（免）稅無紙化申報(bào)管理試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第12號(hào)）規(guī)定：“二、公告的主要內(nèi)容：
……
(三)對(duì)開展出口退(免)稅無紙化申報(bào)管理試點(diǎn)企業(yè)，明確規(guī)定必須配套升級(jí)退(免)稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)和使用稅控?cái)?shù)字?jǐn)?shù)字簽名證書的前置條件，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)按照公告要求對(duì)相關(guān)工作做出承諾，企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人員等信息實(shí)行實(shí)名制，試點(diǎn)企業(yè)要填寫統(tǒng)一格式的承諾書。”
因此，出口企業(yè)如需申請(qǐng)無紙化退稅，其法人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人員等信息要實(shí)行實(shí)名制，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一份統(tǒng)一格式的承諾書。
47.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，征稅率與退稅率的差額是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）規(guī)定：“五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算
(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)”
因此，出口貨物征稅率與出口貨物退稅率的差額屬于當(dāng)期不得抵扣稅額，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
48.企業(yè)取得與農(nóng)林牧漁項(xiàng)目相關(guān)的補(bǔ)貼，是否可以免征企業(yè)所得稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議《關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)電力法＞等四部法律的決定》第二次修正)第七條規(guī)定：“ 收入總額中的下列收入為不征稅收入：
(一)財(cái)政撥款;
(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”
三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”
因此，企業(yè)取得與農(nóng)林牧漁項(xiàng)目相關(guān)的補(bǔ)貼，符合上述文件規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
49.企業(yè)委托外單位進(jìn)行研發(fā)，輔助賬該由誰設(shè)置？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定：“ 五、核算要求
企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))規(guī)定：“七、其他事項(xiàng)
……
(五)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
八、執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象
本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。涉及追溯享受優(yōu)惠政策情形的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)按照本公告執(zhí)行。”
因此，企業(yè)委托外單位研發(fā)，輔助賬應(yīng)由委托方設(shè)置。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
50.企業(yè)只取得省級(jí)科技主管部門頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)培育證書》，是否可以享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？
答：根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定：“ 第九條 通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。
第十條 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。
……
（三）審查認(rèn)定
認(rèn)定機(jī)構(gòu)結(jié)合專家組評(píng)審意見，對(duì)申請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行綜合審查，提出認(rèn)定意見并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。認(rèn)定企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公示10個(gè)工作日，無異議的，予以備案，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公告，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”；有異議的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)處理。
……”
因此，企業(yè)取得上述高新技術(shù)企業(yè)證書的，證書有效期內(nèi)按規(guī)定日享受稅收優(yōu)惠，只取得省級(jí)科技主管部門頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)培育證書》的企業(yè)，不可以享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
51.企業(yè)季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以享受招用退役士兵定額扣減企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）的規(guī)定：“二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
……”
因此，企業(yè)季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)不可以享受招用退役士兵定額扣減稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按規(guī)定計(jì)算享受優(yōu)惠。
52.航空運(yùn)輸電子客票行程單是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議《關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)電力法＞等四部法律的決定》第二次修正)第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定：“ 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱‘應(yīng)稅項(xiàng)目’)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;
……
稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。”
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕54號(hào)）規(guī)定：“《航空運(yùn)輸電子客票行程單》（以下簡(jiǎn)稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，套印國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)，中國(guó)民用航空局負(fù)責(zé)全國(guó)《行程單》的日常管理工作。”
因此，航空運(yùn)輸電子客票行程單可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
53.企業(yè)取得政策性搬遷補(bǔ)償收入，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)是否可以分期確認(rèn)所得？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定：“第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
第六條 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：
(一)對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;
(二)因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;
(三)對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;
(四)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;
(五)其他補(bǔ)償收入。
……
第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
……
第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：
(一)在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。
(二)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。”
因此，企業(yè)取得政策性搬遷補(bǔ)償收入，應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷收入，扣除搬遷支出后計(jì)算出余額。如余額為正數(shù)，屬于搬遷所得，應(yīng)在搬遷完成年度一次性計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不得分期確認(rèn)所得；如余額為負(fù)數(shù)，屬于搬遷損失，可以由企業(yè)自行選擇在搬遷完成年度一次性扣除或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度均勻扣除，一經(jīng)選定不得變更。
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