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安徽稅務(wù)
企業(yè)所得稅年度匯算清繳正在進行中，今天稅小皖來跟您聊聊企業(yè)所得稅中的視同銷售，這也是企業(yè)所得稅年度申報中納稅人容易忽視的地方之一。
所謂視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，但按稅法規(guī)定需確認收入計算繳納稅款的貨物、財產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
一、稅法規(guī)定的視同銷售行為
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
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《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
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企業(yè)發(fā)生國稅函〔2008〕828號視同銷售情形時，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
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三、企業(yè)所得稅年度申報表視同銷售收入的填報
年報填報的重大變化
《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號，以下簡稱“41號公告”）對《納稅調(diào)整項目明細表》中視同銷售的填報進行了修訂。
第30行“（十七）其他”欄填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。
若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。
若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值。
通過本表的納稅調(diào)整，A公司該項業(yè)務(wù)納稅調(diào)增2000元，按照41號公告的規(guī)定，該項業(yè)務(wù)還需填報《納稅調(diào)整項目明細表》。
納稅調(diào)整項目明細表
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行次 |
項 目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調(diào)增金額 |
調(diào)減金額 |
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1 |
一、收入類調(diào)整項目(2+3+…+8+10+11) |
* |
* |
20000 |
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2 |
（一）視同銷售收入（填寫A105010） |
* |
20000 |
20000 |
* |
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3 |
..... |
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12 |
二、扣除類調(diào)整項目（13+14+24+26+ 27+28+29+30） |
* |
* |
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20000 |
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13 |
（一）視同銷售成本（填寫A105010） |
* |
18000 |
* |
18000 |
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29 |
..... |
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30 |
（十七）其他 |
0 |
2000 |
|
2000 |
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31 |
..... |
* |
* |
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46 |
合計（1+12+ 31+36+44+45） |
* |
* |
20000 |
20000 |
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）收入額。
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
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