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合伙律師事務(wù)所出資律師
個(gè)人所得稅輔導(dǎo)
（2016-12）
 
律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收是符合行業(yè)發(fā)展的根本利益，有利行業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)工作，隨著全國(guó)金稅三期個(gè)人稅收管理系統(tǒng)的全面上線，為使廣大出資律師熟練掌握金稅三期系統(tǒng)下出資律師的個(gè)人所得稅申報(bào)計(jì)算，現(xiàn)結(jié)合金稅三期個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表和B表），對(duì)查賬征收律師事務(wù)所出資律師以及其他人員計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法和有關(guān)規(guī)定講解如下：
一、律師事務(wù)所不同律師身份，所繳納的個(gè)人所得稅不同：
律師事務(wù)所從業(yè)人員以身份劃分，可以分為：
1、出資律師；2、雇傭（聘用)律師；3、兼職律師；4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員；5、律師以個(gè)人名義聘請(qǐng)的助手。
根據(jù)人員身份不同，其自律師事務(wù)所取得應(yīng)稅收入所繳納的個(gè)人所得稅也不同，具體詳見(jiàn)：附件《律師所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表》
特別說(shuō)明：
1、出資律師從律所取得的所得按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目計(jì)算納稅，律所上述稅后對(duì)出資律師的分紅不用再按“股息利息紅利所得”繳個(gè)稅；
2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機(jī)產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算出資律師的個(gè)稅，從事其他投資取得的分紅則單獨(dú)按“股息利息紅利”所得計(jì)算繳納出資律師個(gè)稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算。
二、出資律師月度預(yù)繳稅款的申報(bào)
出資律師應(yīng)于每月15日前填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)（A表）（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A表）》辦理預(yù)繳稅款的申報(bào)。
出資律師每月預(yù)繳稅款的計(jì)算公式為:
出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=(出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅;
出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（律所當(dāng)年累計(jì)利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×該出資律師分配比例-3500×當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
公式中：律所當(dāng)年累計(jì)利潤(rùn)總額=律所當(dāng)年累計(jì)收入-成本費(fèi)用（不包含全體出資律師領(lǐng)取工資和辦案提成）
彌補(bǔ)以前年度虧損為個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A表中的彌補(bǔ)以前年度虧損
該出資律師分配比例= A÷B
A=（律所當(dāng)年累計(jì)收入-成本費(fèi)用（此為包含全體出資律師工資和辦案提成口徑）×該出資律師實(shí)際利潤(rùn)分配比例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利潤(rùn)分配比例或投資比例）+該投資者工資和辦案提成；
B=律所當(dāng)年累計(jì)收入-成本費(fèi)用（此為不包含全體出資律師領(lǐng)取工資和辦案提成的口徑）
例1：
某律師所2015年9月份開(kāi)業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤(rùn)分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊1人，2015年12月份，出資律師甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬(wàn)元，丙取得工資1萬(wàn)元，辦案分成收入10萬(wàn)元，從某單位取得律師顧問(wèn)費(fèi)2000元；丁未領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入5萬(wàn)元，戊取得工資6000元，2015年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個(gè)人所得稅。假設(shè)截止當(dāng)年12月，律所累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為40萬(wàn)元（已扣除全體出資律師工資和辦案提成），則2015年12月份上述人員各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
解：
甲：應(yīng)納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，
12月份預(yù)繳的稅款為：
1. 計(jì)算甲的個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A表中的成本費(fèi)用金額：
由于按規(guī)定，出資律師的工資及辦案分成不允許在稅前扣除，因此，A表中的“成本費(fèi)用”欄目應(yīng)填報(bào)未扣除全體出資律師工資和辦案提成的金額，在本案中，應(yīng)為：40萬(wàn)+0.6萬(wàn)×2+10萬(wàn)×（1-35%）=477000元。
    2.計(jì)算甲的個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A表中的填報(bào)的分配比例：
【40×40%+0.6萬(wàn)+5萬(wàn)×（1-35%）】÷477000=41.6143%；
    3.計(jì)算甲當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳的稅款：
 (477000×41.6143%-3500×4）×0.35-14750=49825元，該部分稅款應(yīng)在2016年1月15日前申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
 
乙：應(yīng)納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅
12月份預(yù)繳的稅款為：
1.乙的個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A表中的成本費(fèi)用金額同甲：
    2.計(jì)算乙的個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A表中的填報(bào)的分配比例：
【40×60%+0.6萬(wàn)+5萬(wàn)×（1-35%）】÷477000=58.3857%
    3.計(jì)算乙當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳的稅款：
 (477000×58.3857%-3500×4）×0.35-14750=77824.93元，該部分稅款應(yīng)在2016年1月15日前申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
 
丙：從律所取得的收入應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，法律顧問(wèn)費(fèi)根據(jù)稅務(wù)總局2012年53號(hào)公告應(yīng)并入丙從律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣繳。律師所2016年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)為其扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為：
每月應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)
當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi)用扣除比例為35%)。
【1萬(wàn)+10萬(wàn)×（1-35%）+0.2萬(wàn)元-3500】×0.35-5505=20220元，該部分稅款應(yīng)在2016年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
 
?。簯?yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅：
律師所2016年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用）：
5萬(wàn)×（1-35%）×0.25-1005=7120元
丁個(gè)人2016年1月份申報(bào)期內(nèi)如果還應(yīng)匯總各處工薪所得，合并計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅，假設(shè)另一處工薪所得為6000元，已扣繳個(gè)稅200元，則合并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的稅款為：【5萬(wàn)×（1-35%）+0.6萬(wàn)-3500】×30%-2755-7120-200=425元（合并時(shí)，可以扣費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元）。
戊：
應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅
（6000-3500）×10%-105=145元。
三、出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整以及匯算稅款的計(jì)算
（一）出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整
出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整主要依據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（總局公告2012年第53號(hào)）和《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）。
依據(jù)上述規(guī)定，律所在核算出資律師稅前可分配利潤(rùn)的主要稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定如下：
1.律所向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在計(jì)算出資律師稅前利潤(rùn)時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
律所支付的以下補(bǔ)貼在計(jì)算計(jì)算出資律師稅前利潤(rùn)或雇傭人員工薪所得時(shí)的計(jì)稅口徑如下
1.1通訊費(fèi)補(bǔ)貼：
自2013年11月（稅款所屬期）起，每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放的現(xiàn)金補(bǔ)貼，計(jì)征個(gè)人所得稅。
1.2差旅費(fèi)津貼
1.2.1差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅;上述差旅費(fèi)津貼是指按照或參照廈門(mén)市財(cái)政局關(guān)于廈門(mén)市市直機(jī)關(guān)事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法和《財(cái)政部外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法〉的通知》（財(cái)行[2001]73號(hào)，《臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法》見(jiàn)附件二）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費(fèi)、公雜費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)等）;
1.2.2采取以有效憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式報(bào)銷(xiāo)伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過(guò)上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
1.3律所向單位員工租賃其個(gè)人所有的車(chē)輛用于辦公。
租賃雙方應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格簽訂租賃合同，明確租賃期間車(chē)輛發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的歸屬。費(fèi)用歸承租方負(fù)擔(dān)的，律所應(yīng)取得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時(shí)出租方應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。
2.律所向我市工會(huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額，不包括律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令2014年35號(hào)，出資律師工資不能稅前扣除）。
職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.律所按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。出資律師本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以我市上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除。
4.除律所依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，出資律師本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
5.律所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
出資律師自申請(qǐng)開(kāi)業(yè)許可之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入律所的開(kāi)辦費(fèi)，其他所發(fā)生的且符合國(guó)家稅務(wù)總局令2014年35號(hào)規(guī)定允許扣除的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可以作為律所的開(kāi)辦費(fèi)。
作為開(kāi)辦費(fèi)，律所可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
上述開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為律所取得第一筆營(yíng)業(yè)收入的日期。
6.律所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.律所代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。
8.律所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
9.律所計(jì)提的各種準(zhǔn)備金（除以下第十九條外）不得扣除；
10.律師所向司法局繳納的行業(yè)會(huì)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除；
11.律所的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
出資律師興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資合伙企業(yè)或個(gè)體戶的的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨單位彌補(bǔ)。
12.律所在年度中間合并、分立、終止時(shí)，出資律師應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。
律所進(jìn)行清算時(shí)，出資律師應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。律所的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。
 前款所稱清算所得，是指律所清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
13.律所在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
14.律所的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入。
15.出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計(jì)算辦案費(fèi)用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用不得在律所作為成本進(jìn)行列支。 如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外），因此，每一位出資及雇傭律師都應(yīng)與律所明確案件分成的費(fèi)用扣除方式。在國(guó)家未出臺(tái)新的規(guī)定前，該比例仍可在2016年以后繼續(xù)使用。
16.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其中，出資律師的應(yīng)并入經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)稅，雇傭律師應(yīng)并入工薪所得計(jì)稅。
17.合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。上述費(fèi)用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用扣除比例限制。律師事務(wù)所應(yīng)憑經(jīng)當(dāng)事律師簽字確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)按人歸集費(fèi)用金額，在計(jì)算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認(rèn)或當(dāng)事律師已按照35%計(jì)算辦案費(fèi)用的，不得再按本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。在國(guó)家未出臺(tái)新的規(guī)定前，上述規(guī)定仍可在2016年以后繼續(xù)使用。
18.律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可在計(jì)算當(dāng)事律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除，不得作為律師所費(fèi)用進(jìn)行扣除。
19.律所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個(gè)人分配時(shí)，應(yīng)并入分配年度計(jì)征個(gè)人所得稅。鑒于律所計(jì)提的社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金與上述允許扣除的社保和職工教育費(fèi)性質(zhì)重復(fù)，因此律所社會(huì)保障金以及培訓(xùn)基金不允許在計(jì)提年度稅前扣除，其他計(jì)提的準(zhǔn)備金也不允許扣除。
20.根據(jù)財(cái)稅〔2006〕10號(hào)，出資律師根據(jù)規(guī)定繳納的社保費(fèi)（包括單位和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）可以在計(jì)算出資律師分配利潤(rùn)時(shí)扣除，其中單位負(fù)擔(dān)部分作為計(jì)算利潤(rùn)前的成本費(fèi)用扣除，個(gè)人負(fù)擔(dān)部分（包括單位參?；颡?dú)立個(gè)人參保）在計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（二）出資律師年度匯算申報(bào)的計(jì)稅辦法
出資律師年終匯算清繳應(yīng)納稅款=該出資律師年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款
該出資律師年度應(yīng)納稅所得額=（律所會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×該出資律師個(gè)人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-3500×年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)】
公式中：律所會(huì)計(jì)利潤(rùn)=個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B表的利潤(rùn)總額欄目數(shù)值；
公式中：納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額、彌補(bǔ)以前年度虧損、該出資律師個(gè)人分配比例、允許扣除的其他費(fèi)用等數(shù)值均為個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B表的填報(bào)口徑數(shù)值，其中允許扣除的其他費(fèi)用為上述第（一）條第17、18、20點(diǎn)允許稅前扣除個(gè)人扣除費(fèi)用。
公式中：該出資律師個(gè)人分配比例（個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B表數(shù)值）= A÷B
A=(律所會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損-全體出資律師從律所領(lǐng)取的工資-全體出資律師領(lǐng)取的辦案凈收入)×該出資律師實(shí)際利潤(rùn)分配比例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利潤(rùn)分配比例）+該出資律師從律所領(lǐng)取的工資+該出資律師領(lǐng)取的辦案凈收入；
B=律所會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損；
 
例2.甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊(cè)成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別為25％、25％、30%、20%(假定該出資比例也為出資律師間約定的律所利潤(rùn)分配比例)。另聘請(qǐng)一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會(huì)計(jì)、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入提成60%，辦案費(fèi)用自理，出資律師一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。2016年度，該合伙律師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入420萬(wàn)元，其中甲乙丙丁四位律師的營(yíng)業(yè)收入各為100萬(wàn)元，雇傭律師營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)報(bào)表總支出367.4萬(wàn)元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資80萬(wàn)元，雇傭律師年度固定工資3萬(wàn)元，雇傭律師年度辦案分成12萬(wàn)元，出資律師用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的辦案費(fèi)用180萬(wàn)元（四位出資律師各45萬(wàn)元），業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元，行政人員工資10萬(wàn)元，本年度律所撥付本所工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶金額2.4萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元，員工福利費(fèi)支出10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元（四位出資律師各簽字確認(rèn)10萬(wàn)元）。除上述費(fèi)用外，甲乙丙丁及雇傭律師參加律協(xié)培訓(xùn)還每人自行支付1.25萬(wàn)元的培訓(xùn)費(fèi)，此費(fèi)用不在律所賬上列支。計(jì)算2016年度該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。
解：我們分析一下該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)報(bào)表總支出的367.4萬(wàn)元中，不允許在稅前扣除的項(xiàng)目和金額：
（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的80萬(wàn)元工資（四位各20萬(wàn)）不能在稅前扣除。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng)取的10萬(wàn)元工資和5萬(wàn)元辦案分成符合正常市場(chǎng)工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
（2）辦案費(fèi)用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費(fèi)用，且取得合法票據(jù)報(bào)銷(xiāo)的180萬(wàn)元辦案費(fèi)用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費(fèi)用35%，因此，其辦案費(fèi)用不得再列入律所成本中。
（3）業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)是指通過(guò)媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未經(jīng)過(guò)媒體的廣告費(fèi)支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳品等，65號(hào)文規(guī)定，業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)在不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年?duì)I業(yè)收入420萬(wàn)，可以據(jù)實(shí)扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費(fèi)限額為420萬(wàn)×15%=63萬(wàn)，因此，實(shí)際發(fā)生的20萬(wàn)費(fèi)用可以全額稅前扣除。
（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。律師所向工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即25萬(wàn)（3+12+10，此處需注意，按照新申報(bào)表，原來(lái)可以作為基數(shù)的出資律師工資，此后不能作為基數(shù)）×2%=0.5萬(wàn)，實(shí)際撥付2.4萬(wàn)，則可以在稅前扣除得金額為0.5萬(wàn)，超出部分1.9萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額；
（5）職工福利費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即25萬(wàn)×14%=3.5萬(wàn)，實(shí)際列支10萬(wàn)元，則可以在稅前扣除得金額為3.5萬(wàn)，超出部分6.5萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額；
（6）教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，即25×2.5%＝0.625（萬(wàn)元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實(shí)際支出的10萬(wàn)元教育經(jīng)費(fèi)中，有9.375萬(wàn)元（10萬(wàn)元-0.625萬(wàn)元）不能在稅前扣除。
（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。該合伙律師事務(wù)所實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元的60%是24萬(wàn)元，超過(guò)了營(yíng)業(yè)收入的5‰（420萬(wàn)元×5‰=2.1萬(wàn)元）。所以，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出中有37.9萬(wàn)元（40萬(wàn)元-2.1萬(wàn)元）不能在稅前扣除。
綜上，不能在稅前扣除的金額合計(jì)為：80+1.9+6.5+9.375+37.9＝135.675萬(wàn)元。
2016年度該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)為：420-367.4＝52.6萬(wàn)元。
根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，出資律師個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B表中，調(diào)增后的利潤(rùn)為：52.6+135.675=188.275萬(wàn)元。
同時(shí)，在其他納稅調(diào)整因素不變的前提下，如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B表的調(diào)增金額中不對(duì)出資律師的工資和辦案提成進(jìn)行調(diào)增，即將出資律師的工資和辦案提成列入扣除口徑中，則2016年度該合伙律師事務(wù)所利潤(rùn)為52.6+1.9+6.5+9.375+37.9=108.275萬(wàn)元。
按照出資比例，計(jì)算甲、乙、丙、丁四位出資律師分別在個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B表中應(yīng)填報(bào)的分配比例為：
甲：（108.275×25%+20）÷188.275=25%；
乙：（108.275×25%+20）÷188.275=25%；
丙：（108.275×30%+20）÷188.275=27.8754%；
丁：（108.275×20%+20）÷188.275=22.1246%；
此外，根據(jù)總局53號(hào)公告，沒(méi)有合法票據(jù)但與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用以及參加律協(xié)組織的培訓(xùn)費(fèi)都可以按一定標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算當(dāng)事律師的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
則：
甲乙丙丁每人可扣除的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為：
50萬(wàn)×8%+50萬(wàn)×6%=7萬(wàn)，實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除可稅前列支的余額歸結(jié)到甲個(gè)人的名下部分為（40-2.1）÷4=9.475萬(wàn)元大于7萬(wàn)元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加上53號(hào)公告規(guī)定參加律協(xié)培訓(xùn)的可以據(jù)實(shí)扣除，則甲、乙、丙、丁每人的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為7+1.25=8.25萬(wàn)元。
注：雇傭律師的1.25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)可以在計(jì)算其工薪所得稅款時(shí)扣除，一次不夠扣除的可在以后月份扣除。
四位出資律師年度納稅款計(jì)算如下：
甲和乙分別為：（188.275萬(wàn)元×25%-8.25萬(wàn)元-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750=106415.6（元）；
丙應(yīng)納稅額＝（188.275萬(wàn)元×27.8754%-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝125363.4（元）
丁應(yīng)納稅額＝（188.275萬(wàn)元×22.1246%-8.25萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝87467.82（元）
四位出資律師合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝106415.6×2+125363.4+87467.82＝425662.42（元）
 
注：上述列支調(diào)整僅限于年度匯繳申報(bào)和終止經(jīng)營(yíng)的清算申報(bào)，月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，律師所只要按實(shí)際會(huì)計(jì)制度計(jì)算出資律師分配所得即可，不需要進(jìn)行上述列支調(diào)整，對(duì)于個(gè)人可扣除費(fèi)用的歸結(jié)和計(jì)算也建議在年度終了后一并計(jì)算，但不做強(qiáng)制要求。
四、律所日常申報(bào)事項(xiàng)
（一）按月申報(bào)事項(xiàng)
1、每月十五日內(nèi)辦理上月雇傭律師及行政人員工資所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用的申報(bào)表為：《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》；
2、每月十五日內(nèi)辦理出資律師個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得（累計(jì)利潤(rùn)+工資+辦案分成）的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》（月度預(yù)繳報(bào)表）；
3、出資律師需要補(bǔ)繳當(dāng)年度未預(yù)繳的稅款，只要在當(dāng)前所屬期預(yù)繳申報(bào)表中一并計(jì)算申報(bào)即可，不需要再補(bǔ)報(bào)或更正未繳月份的申報(bào)表。
（二）年度申報(bào)事項(xiàng)
年度終了后三個(gè)月內(nèi)，辦理出資律師年度個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得（累計(jì)利潤(rùn)+工資+辦案分成）的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；
 
 
附件：
1、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）；
2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）；
3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）；
4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）；
5、《律師所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表》；
6、《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第53號(hào)）；
7、個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表A表；
8、個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表B表。