為進一步貫徹落實公益性捐贈支出稅收優(yōu)惠政策，允許企業(yè)將滿足條件的捐贈支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。同時，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）對捐贈支出相關(guān)申報表填報說明的修訂，現(xiàn)區(qū)分不同情形舉例說明。
一、實物對外捐贈
（一）限額扣除的情況
例4：某小規(guī)模納稅人企業(yè)2019年10月通過公益性社會組織捐贈自產(chǎn)的貨物一批，公允價值15萬元，生產(chǎn)成本10萬元。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年利潤總額20萬，上年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈支出為1萬元。
會計處理舉例：
借：營業(yè)外支出-捐贈支出 104500
貸：庫存商品 100000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 4500
稅收分析：該筆捐贈業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅要做視同銷售處理。自產(chǎn)的貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格15萬元確定，視同銷售成本為生產(chǎn)成本10萬元。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）文件精神（第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。），第30行其他欄次應(yīng)填報調(diào)減稅收視同銷售所得5萬元。
企業(yè)所得稅申報表填報：
A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表
|
行次 |
項目 |
稅收金額 |
納稅調(diào)整金額 |
|
1 |
2 |
||
|
1 |
一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） |
150000 |
150000 |
|
…… |
|||
|
7 |
（六）用于對外捐贈視同銷售收入 |
150000 |
150000 |
|
…… |
|||
|
11 |
二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20） |
100000 |
-100000 |
|
…… |
|||
|
17 |
（六）用于對外捐贈視同銷售成本 |
100000 |
-100000 |
|
…… |
A105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細表
|
行次 |
項目 |
賬載金額 |
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額 |
按稅收規(guī)定計算的扣除限額 |
稅收金額 |
納稅調(diào)增金額 |
納稅調(diào)減金額 |
可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||
|
3 |
…… |
* |
* |
* |
* |
* |
||
|
4 |
三、限額扣除的公益性捐贈(5+6+7+8) |
154500 |
10000 |
24000 |
24000 |
140500 |
10000 |
140500 |
|
5 |
前三年度（ 年） |
* |
* |
* |
* |
* |
||
|
6 |
前二年度（ 2017年） |
* |
* |
* |
* |
|||
|
7 |
前一年度（ 2018年） |
* |
10000 |
* |
* |
* |
10000 |
0 |
|
8 |
本年（ 2019年） |
154500 |
* |
24000 |
24000 |
140500 |
* |
140500 |
|
9 |
合計（1+2+4） |
154500 |
10000 |
24000 |
24000 |
140500 |
10000 |
140500 |
A105000 納稅調(diào)整項目明細表
|
行次 |
項目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調(diào)增金額 |
調(diào)減金額 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1 |
一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
150000 |
0 |
|
2 |
（一）視同銷售收入（填寫A105010） |
* |
150000 |
150000 |
* |
|
…… |
|||||
|
12 |
二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
* |
* |
140500 |
160000 |
|
13 |
（一）視同銷售成本（填寫A105010） |
* |
100000 |
* |
100000 |
|
…… |
|||||
|
17 |
（五）捐贈支出（填寫A105070） |
154500 |
24000 |
140500 |
10000 |
|
…… |
|||||
|
30 |
（十七）其他 |
104500 |
154500 |
0 |
50000 |
（二）全額扣除的情況
例5：某小規(guī)模納稅人企業(yè)2019年3月通過市紅十字會捐贈自產(chǎn)的一批貨物用于目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧攻堅，公允價值15萬元，生產(chǎn)成本10萬元。
會計處理舉例：
①發(fā)出貨物對外捐贈時
借：營業(yè)外支出-捐贈支出 104500
貸：庫存商品 100000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 4500
②減免增值稅時：
財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號公告規(guī)定自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。按照財會〔2016〕22號文件規(guī)定，對于 當(dāng)期直接減免的增值稅，貸記損益類相關(guān)科目。
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 4500
貸：營業(yè)外收入 4500
稅收分析：該項捐贈行為企業(yè)所得稅要做視同銷售處理。此項捐贈行為符合55號公告的規(guī)定，捐贈支出允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。自產(chǎn)貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照公允價值15萬元確定，視同銷售成本為生產(chǎn)成本10萬元。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）文件精神（第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。），第30行其他欄次應(yīng)填報調(diào)減稅收視同銷售所得5萬元。
企業(yè)所得稅申報表填報：
A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表
|
行次 |
項目 |
稅收金額 |
納稅調(diào)整金額 |
|
1 |
2 |
||
|
1 |
一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） |
150000 |
150000 |
|
…… |
|||
|
7 |
（六）用于對外捐贈視同銷售收入 |
150000 |
150000 |
|
…… |
|||
|
11 |
二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20） |
100000 |
-100000 |
|
…… |
|||
|
17 |
（六）用于對外捐贈視同銷售成本 |
100000 |
-100000 |
|
…… |
A105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細表
|
行次 |
項目 |
賬載金額 |
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額 |
按稅收規(guī)定計算的扣除限額 |
稅收金額 |
納稅調(diào)增金額 |
納稅調(diào)減金額 |
可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||
|
1 |
一、非公益性捐贈 |
0 |
* |
* |
* |
0 |
* |
* |
|
2 |
二、全額扣除的公益性捐贈 |
154500 |
* |
* |
154500 |
* |
* |
* |
|
…… |
||||||||
|
9 |
合計（1+2+4） |
154500 |
* |
* |
154500 |
0 |
0 |
0 |
|
附列資料 |
2015年度至本年發(fā)生的公益性扶貧捐贈合計金額 |
154500 |
* |
* |
154500 |
* |
* |
* |
A105000 納稅調(diào)整項目明細表
|
行次 |
項目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調(diào)增金額 |
調(diào)減金額 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1 |
一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
150000 |
0 |
|
2 |
（一）視同銷售收入（填寫A105010） |
* |
150000 |
150000 |
* |
|
…… |
|||||
|
12 |
二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
* |
* |
0 |
150000 |
|
13 |
（一）視同銷售成本（填寫A105010） |
* |
100000 |
* |
100000 |
|
…… |
|||||
|
17 |
（五）捐贈支出（填寫A105070） |
154500 |
154500 |
0 |
0 |
|
…… |
|||||
|
30 |
（十七）其他 |
104500 |
154500 |
0 |
50000 |
A101010 一般企業(yè)收入明細表
|
行次 |
項目 |
金額 |
|
…… |
||
|
16 |
二、營業(yè)外收入（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26） |
4500 |
|
…… |
||
|
26 |
（十）其他 |
4500 |
二、捐贈現(xiàn)金
例1：某企業(yè)2019年2月通過符合條件的公益性社會組織，捐贈現(xiàn)金50萬元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧攻堅。
會計處理：
借：營業(yè)外支出—捐贈支出 500000
貸：銀行存款 500000
稅收分析：該項現(xiàn)金捐贈支出符合《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）（以下簡稱55號公告）規(guī)定，允許在2019年度企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
企業(yè)所得稅申報表：
A105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細表
|
行次 |
項目 |
賬載金額 |
以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額 |
按稅收規(guī)定計算的扣除限額 |
稅收金額 |
納稅調(diào)增金額 |
納稅調(diào)減金額 |
可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||
|
1 |
一、非公益性捐贈 |
* |
* |
* |
* |
* |
||
|
2 |
二、全額扣除的公益性捐贈 |
500000 |
* |
* |
500000 |
* |
* |
* |
|
…… |
* |
* |
* |
* |
* |
基本政策規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年 第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生〔2008〕828號文件第二條的情形，除另有規(guī)定外， 應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號