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減稅降費惠民生，稅收優(yōu)惠促發(fā)展
         ——·南寧稅務·創(chuàng)新型企業(yè)所得稅優(yōu)惠系列
近年來，國家陸續(xù)出臺了一系列鼓勵和扶持企業(yè)科技創(chuàng)新的重大減稅政策，但仍有不少企業(yè)因不熟悉，難以用足政策，錯失了最大限度享受到“國家紅利”的機會。為促進“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”及“中國智造”稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，進一步加大減輕企業(yè)負擔、降低企業(yè)成本，南寧市稅務局特別為創(chuàng)新型企業(yè)整理了一份企業(yè)所得稅、個人所得稅的優(yōu)惠“秘笈”，將按內容為大家呈現(xiàn)如下：
現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理總體規(guī)定
根據最新出臺的國家稅務總局2018年第23號公告的相關規(guī)定：從2018年5月4日起，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前，無需再履行備案手續(xù)，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料（除軟件和集成電路產業(yè)優(yōu)惠另有規(guī)定外），保留在企業(yè)，以備稅務機關后續(xù)核查時根據需要提供。
★小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠可雙重疊加
符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，除可疊加享受減免地方分享部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，還可以和研發(fā)費加計扣除、固定資產加速折舊等稅基類優(yōu)惠疊加享受。
（一）中國境內的小型微利企業(yè)，享受減免稅的幅度（打折）
國家層面舊政策：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的，均可以享受所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策。
前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或財稅【2018】77號文件規(guī)定條件的企業(yè)。
減稅案例計算：小型微利企業(yè)應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額*1/2*20%=應納稅所得額*10%。即小微企業(yè)可按實際為10%的稅率納稅，享受到了15%稅收減免。
★國家層面新政策★：
1、自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、本公告所稱小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
3、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。
（二）廣西北部灣境內的小型微利企業(yè)，享受減免稅的幅度（折上折）
廣西區(qū)域性減稅政策：新辦的從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)，從開辦之日所屬納稅年度起，免征5年屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。（“新辦的”，是指2014年1月1日之后成立的新企業(yè)。）
減稅案例計算：廣西北部灣境內的小型微利企業(yè)應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額*5%*60%。即小微企業(yè)可按實際為3%的稅率納稅，享受到了22%稅收減免。
（三）2020年廣西區(qū)域性減稅政策：
自2020年1月1日至2020年12月31日，對我區(qū)小微企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，減征20%。
★新辦高新技術企業(yè)最優(yōu)惠可按9%納稅
國家層面政策：國家重點扶持的高新技術企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，除可以疊加減免地方分享部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，還可跟研發(fā)費加計扣除、固定資產加速折舊等稅基類優(yōu)惠疊加享受。自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。
廣西區(qū)域性減稅政策：自2014年1月1日至2020年12月31日，新辦的實行減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術企業(yè)，免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。
減稅案例計算：廣西北部灣境內的高新技術企業(yè)應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額*15%*60%=9%。即可按實際為9%的稅率納稅，享受到了16%稅收減免。
★新辦西部鼓勵類產業(yè)企業(yè)最優(yōu)惠可享受16%減免稅
國家層面的西部政策：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。
廣西區(qū)域性減稅政策：自2014年1月1日至2020年12月31日，對新辦的享受國家西部大開發(fā)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。
減稅案例計算：廣西北部灣境內的西部大開發(fā)企業(yè)應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額*15%*60%=9%。即可按實際為9%的稅率納稅，享受到了16%稅收減免。
★技術先進型服務企業(yè)可享受10%稅收減免
國家層面政策：對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
技術先進型服務業(yè)務認定范圍：主要包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）、技術性知識流程外包服務（KPO）等三大類。
★動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品、以及
符合條件的軟件企業(yè)可享受“免二減三”稅收減免
國家層面政策：經認定的軟件企業(yè)、動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，在今年底前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。同時還可與減免地方分享部分所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除等部分稅基類優(yōu)惠疊加享受。
廣西區(qū)域性減稅政策：2014年1月1日之后成立并享受國家減半征收稅收優(yōu)惠政策的這類企業(yè)，還可免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，該優(yōu)惠政策實施到2020年12月31日。
減稅案例計算：我市符合條件的A軟件企業(yè)2014年2月成立，當年即獲利，則2014、2015年企業(yè)所得稅全免，2016、2017、2018年應納所得稅=應納稅所得額*25%*50%*60%。這意味著，相比原來25%的稅率，這類企業(yè)在減半期內享受了17.5個百分點的稅收減免。
★符合條件的技術轉讓所得減免征收企業(yè)所得稅
國家層面政策：在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
政策關鍵點：1、技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
2、適用該減免的技術轉讓所得，是指居民企業(yè)轉讓其擁有上述規(guī)定技術的所有權或5年（含）以上全球獨占許可使用權的所得。自2015年10月1日起，擴大到轉讓5年（含）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得也可適用。
★固定資產加速折舊優(yōu)惠
舊政策范圍：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。
2014-2017年新政策范圍：對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，輕工、紡織、機械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2018年以后新政策范圍：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、財稅[2014]75號、財稅[2015]106號文件的相關規(guī)定執(zhí)行。
 
★開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
新政內容：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（政策依據：《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知財稅》〔2018〕99號））
自2018年1月1日起，當年具備科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。
自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。（“企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不得加計扣除”的規(guī)定同時廢止。）
★研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠可與固定資產加速折舊疊加享受，達到減稅最優(yōu)化
根據國家稅務總局2017年第40號公告的規(guī)定，企業(yè)可就稅前扣除的折舊部分（即加速折舊部分）同時計算加計扣除。
雙重疊加減稅案例計算：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150)，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200)，申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150×50%=75)。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300)，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200)，申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200×50%=100)。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
結合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元(200×50%=100)，不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。
★投資于未上市的中小高新技術企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)
按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
       ★創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策★
（2018年起推廣至全國范圍實施）
★公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
減稅案例計算：甲公司為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2017年3月向初創(chuàng)科技型企業(yè)乙公司投資1000萬，假設2019年度甲公司企業(yè)所得稅應納稅所得額是1200萬。由于投資已滿2年，2019年甲公司計算企業(yè)所得稅時可以抵扣對乙公司的投資。
可以抵扣金額=投資額1000×70%=700萬元。
2019年甲公司應納稅企業(yè)所得稅=（1200-700）×25%=125萬元
節(jié)稅175萬元。
★有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：
1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
 2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
減稅案例計算：甲為合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，有自然人A和法人乙公司兩合伙人，出資比例是4:6。甲合伙企業(yè)向初創(chuàng)型科技丙公司投資1000萬元，到2018年6月20日，投資滿24個月。假設甲合伙企業(yè)2018年度的經營所得是500萬元，年終分配的時候，自然人A分200萬元，法人乙公司分得300萬元。則： 
可以抵扣金額=投資額1000×70%=700萬元，按照出資比例，自然人A可以抵扣280萬元，法人乙公司可以抵扣420萬元。
　自然人A 2018年分得的經營所得是200萬元，可以全額抵扣不用繳稅，剩下的80萬元以后年度再抵扣。
法人乙公司2018年分得的經營所得是300萬元，可以全額抵扣不用繳稅，剩下的120萬元以后年度再抵扣。這里注意的是，抵扣的是法人乙公司從甲合伙企業(yè)分回的所得，而不是法人乙公司本身其他的應納稅所得額。 
 
★天使投資個人
天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。
天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。
減稅案例計算：天使投資人B向初創(chuàng)型科技丙公司投資了1000萬元取得10%股權，到2018年10月20日，投資滿24個月。另向初創(chuàng)型科技丁公司投資了600萬元，到2018年7月10日，投資滿24個月。
投資丙公司可以抵扣金額=投資額1000×70%=700萬元。  
　　假設投資人B 2018年11月轉讓持有的丙公司10%股權轉讓，取得轉讓收入2500萬元，股權轉讓收益=2500-1000=1500萬元，再享受投資抵扣優(yōu)惠抵減700萬后，應納個人所得稅=（1500-700）×20%=160萬元。節(jié)稅140萬元。 
假如丁公司2018年8月注銷清算，投資丁公司可以享受的抵扣金額尚余300萬，則可以轉移到上述丙公司股權轉讓中繼續(xù)抵扣。那么丙公司的股權轉讓行為應納個人所得稅=（1500-700-300）×20%=100萬元。節(jié)稅200萬元。 
 
★注：享受政策需具備條件★
一、初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件：
1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；
2.接受投資時，從業(yè)人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元；
　　3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；
4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
　　5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
★2019國家層面新政策★：
《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）第二條第（一）項關于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數不超過200人”調整為“從業(yè)人數不超過300人”，“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
 
二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應同時符合以下條件：
1.在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
　　2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；
3.投資后2年內，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。
三、天使投資個人，應同時符合以下條件：
　　1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系；
2.投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%。
四、執(zhí)行時間
　  根據《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定：天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行，其他各項政策自2018年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收政策。