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來源：海南稅務(wù)  時間：2020年5月19日

 

 

一、自然人代開普票（不含轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)、個人代理人）

 

 

No1

問：自然人在什么情形下，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票？

答：發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具發(fā)票時。

 

 

No2

問：自然人可在哪里申請代開增值稅普通發(fā)票？

答：辦稅服務(wù)廳或電子稅務(wù)局，海南電子稅務(wù)局地址：https://etax.hainan.chinatax.gov.cn/。

 

 

No3

 

問：自然人申請代開增值稅普通發(fā)票，應(yīng)提交什么資料？

 

答：1.通過辦稅服務(wù)廳辦理的，提交以下資料:

 

（1）《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》（3份）；

 

（2）身份證件原件及復印件，原件查驗后退回，經(jīng)過實名信息驗證的，不再提供身份證件復印件。

 

2.通過電子稅務(wù)局辦理的，填寫《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》即可。

 

 

No4

問：自然人申請代開增值稅普通發(fā)票，非轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)繳納哪些稅款？

答：自然人代開發(fā)票，非轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)繳納以下稅款（不含免稅項目）：

1.增值稅：征收率為3%，2020年3月1日至12月31日減按1%征收。

2.附加稅費：城建稅，市區(qū)的，增值稅額的7%，縣城（鎮(zhèn)）的5%，不在市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）的1%；教育費附加，增值稅額的3%；地方教育費附加：增值稅額的2%。2019年1月1日至2021年12月31日，以上附加稅費減半征收。

3.個人所得稅：存在著較大的行業(yè)和地區(qū)差異。通常，對自然人從事經(jīng)營所得，代開發(fā)票采取按照開票銷售額的一定比率核定計算個人所得稅；對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)以及接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位為其代開發(fā)票時，不再征收上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅，由扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定依法履行預扣預繳義務(wù)，并辦理個人所得稅全員全額扣繳申報。

需要注意的是，個人財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

 

 

No5

問：自然人申請代開增值稅普通發(fā)票，一般哪些情形可免稅？

答：1.不征、免征增值稅：

（1）銷售額未達到每次（日）500元的，只代開不征增值稅。

（2）已辦理臨時稅務(wù)登記，月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。

（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

（4）從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征增值稅。

（5）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，免征增值稅。

（6）2020年1月1日起提供生活服務(wù)的，免征增值稅，截止日期視疫情情況另行公告。

其他免征增值稅項目，詳見《減免稅政策代碼目錄》，地址：國家稅務(wù)總局門戶網(wǎng)站首項/納稅服務(wù)/減免稅政策代碼目錄。

2.免征增值稅的，附征的城建稅、教育費附加、地方教育費附加也不征收。

3.對免征增值稅項目，稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票“稅率”欄自動打印“***”。

 

 

No6

問：2020年1月1日起提供生活服務(wù)免征增值稅，哪些服務(wù)屬于生活服務(wù)？

答：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，具體范圍見《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號發(fā)布）。

 

 

No7

問：納稅人代開發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，應(yīng)如何處理？

答：代開當月，可憑已代開發(fā)票向原代開稅務(wù)機關(guān)提出作廢申請。

代開次月及以后，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明，再申請稅務(wù)機關(guān)通過開具紅字發(fā)票方式對原代開發(fā)票進行對沖處理。

作廢已代開增值稅普通發(fā)票或通過開具紅字發(fā)票處理后，需退回已征收稅款的，可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

 

 

 

二、自然人代開專票，及轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)、個人代理人代開普票

 

 

No1

問：自然人在什么情形下可申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：1.轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的；

2.個人保險代理人、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人；

3.在中國境內(nèi)提供公路貨物運輸和內(nèi)河貨物運輸，且具備相關(guān)運輸資格并已辦理臨時稅務(wù)登記的。

 

 

No2

問：自然人銷售或者出租不動產(chǎn)，應(yīng)如何申請代開發(fā)票？

答：1.地點：向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。

2.應(yīng)提交的資料：

（1）《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》（3份）；

（2）身份證件原件及復印件，原件查驗后退回，經(jīng)過實名信息驗證的，不再提供身份證件復印件。

（3）不動產(chǎn)權(quán)屬資料復印件，對于無法辦理房產(chǎn)證、土地使用證的農(nóng)村房屋出租的，提供出租房屋是否屬于自有住房的承諾書；

（4）不動產(chǎn)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機關(guān)認可的其他資料復印件，原件查驗后退回。

3.相關(guān)信息填寫或提供：

（1）銷售不動產(chǎn)，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，并提供不動產(chǎn)的詳細地址。

（2）出租不動產(chǎn)，應(yīng)提供不動產(chǎn)的詳細地址。

4.增值稅的征收率及減免稅：

（1）銷售或出租不動產(chǎn)，增值稅征收率為5%；

（2）銷售額未達到每次（日）500元的，只代開不征增值稅；

（3）2019 年1 月1 日至2021 年12 月31 日，已辦理臨時稅務(wù)登記，月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅；

（4）2019 年1 月1 日至2021 年12 月31 日，自然人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的出租期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10 萬元的，免征增值稅；

（5）個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售，免征增值稅；

（6）個人出租住房，按5%征收率減按1.5%征收增值稅。

5.不得代開增值稅專用發(fā)票的情形：

（1）向其他個人轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)的；

（2）享受免稅優(yōu)惠的項目的。

 

 

No3

問：自然人代開增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，應(yīng)如何處理？

答：1.代開當月，憑已代開發(fā)票向原代開稅務(wù)機關(guān)提出作廢申請。

2.代開次月或以后，可按以下方法申請開具紅字增值稅專用發(fā)票：

（1）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票開票軟件中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（簡稱《信息表》）。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可提請稅務(wù)機關(guān)在增值稅發(fā)票開票軟件中填開并上傳《信息表》。

（2）稅務(wù)機關(guān)憑系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，紅字增值稅專用發(fā)票與《信息表》一一對應(yīng)。

3.作廢已代開增值稅專用發(fā)票或通過開具紅字發(fā)票處理后，需退回已征收稅款的，可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

 

 

No4

問：保險、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人，應(yīng)如何申請代開發(fā)票？

答：1.接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

2.代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。

3.月銷售額未超過10萬元、季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。享受免征增值稅優(yōu)惠的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

 

 

No5

問：自然人在境內(nèi)提供公路貨物運輸和內(nèi)河貨物運輸?shù)模瑧?yīng)如何申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：1.在境內(nèi)提供公路貨物運輸和內(nèi)河貨物運輸且具備相關(guān)運輸資格并已辦理了臨時稅務(wù)登記的自然人，將營運資質(zhì)和營運機動車、船舶信息向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案后，可在稅務(wù)登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地)中任何一地，就近向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；

2.以上納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)備案，應(yīng)提交以下資料：

（1）填寫《貨物運輸小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票備案表》（2份）；

（2）提供公路貨物運輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外)，提供《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》原件，查驗后退回;

（3）提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，提供《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》原件，查驗后退回。

3.申請代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)向代開單位提供以下資料：

（1）《貨物運輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》2份，在申報單中填寫的運輸工具相關(guān)信息，應(yīng)與其向主管稅務(wù)機關(guān)備案的信息一致；

（2）經(jīng)辦人身份證件及復印件，原件查驗后退回，經(jīng)過實名信息驗證的，不再提供身份證件復印件。

4.增值稅征收率為3%，2020年3月1日至12月31日減按1%征收。

5.其他注意事項見《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第31號、2019年第45號修正）。