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每日稅訊

 

2019年年初，甲公司的李老板與張會計(jì)發(fā)生以下對話......

 

 

李老板

小張，咱們公司的搬遷清算怎么樣了？

張會計(jì)

今年是搬遷清算的最后一年，結(jié)余需要并入當(dāng)年納稅所得繳納企業(yè)所得稅。自開始搬遷年度至今，彌補(bǔ)完以前年度虧損后，咱們可能還剩下600多萬元。

 

李老板

明天快讓小王趕緊去購置一套生產(chǎn)設(shè)備，這不就能少交稅了嘛！

張會計(jì)

老板，可是這......

 

 

 

 

 

本期案例：

 

企業(yè)政策性搬遷取得補(bǔ)償收入，新購置資產(chǎn)能否一次性從中扣除？

 

第一步

 

癥狀分析

 

   

甲公司是制造業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該公司將進(jìn)行搬遷清算，對政策性搬遷所得進(jìn)行申報(bào)。甲公司的張會計(jì)對企業(yè)政策性搬遷清算中新購置資產(chǎn)能否一次性從搬遷補(bǔ)償收入中扣除產(chǎn)生了疑問，于是找到了稅務(wù)人員進(jìn)行問診咨詢。

 

總體癥狀：甲公司搬遷清算的準(zhǔn)確性存在問題。

 

具體表現(xiàn)：甲公司2015年3月與政府簽訂《國有土地使用權(quán)收回補(bǔ)償合同》，根據(jù)公共利益需要和政府規(guī)劃建設(shè)要求，政府收回該公司國有土地使用權(quán)并對該公司房屋實(shí)施拆遷，拆遷補(bǔ)償款合計(jì)5000萬元。該公司在2015年5月收到全部拆遷補(bǔ)償款5000萬元，雙方在2015年5月辦理資產(chǎn)移交，2019年正式復(fù)產(chǎn)。甲公司在搬遷期間總共發(fā)生了搬遷資產(chǎn)處置支出2500萬元、搬遷費(fèi)用支出1500萬元，結(jié)余1000萬元并入當(dāng)年納稅所得繳納企業(yè)所得稅。但是，甲公司打算將2019年新購置的一套600萬元的生產(chǎn)設(shè)備也從搬遷補(bǔ)償收入中一次性扣除。

 

病因確定：政策性搬遷收入一次性扣除了新購置資產(chǎn)。

 

 

第二步

 

診斷意見

 

診斷意見1-關(guān)于企業(yè)是否符合政策性搬遷的相關(guān)規(guī)定：

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三條和第四條的規(guī)定，甲公司是由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷，能夠提供相關(guān)文件證明資料，屬于政策性搬遷。同時(shí)，甲公司政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，能夠單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，適用于國家稅務(wù)總局公告2012年第40號的相關(guān)規(guī)定。

 

診斷意見2-關(guān)于政策性搬遷相關(guān)文件的適用：

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）的規(guī)定，甲公司在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效后，即2012年10月1日后簽訂了搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2012年第40號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

 

診斷意見3-關(guān)于企業(yè)搬遷清算時(shí)點(diǎn)的要求：

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第十七條的規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： 

 

（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。 

 

（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

 

甲公司2019年度完成搬遷，同時(shí)，甲公司從2015年搬遷開始到2019年搬遷完成，時(shí)間已滿5年，兩個(gè)搬遷清算條件恰好都符合要求，因此，甲公司2019年度應(yīng)進(jìn)行搬遷清算。

 

診斷意見4-關(guān)于企業(yè)搬遷清算征收管理的要求：

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第二十二條和第二十五條：甲公司自搬遷開始年度，至次年5月31日前，已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，適用于國家稅務(wù)總局公告2012年第40號的相關(guān)規(guī)定；甲公司搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。

 

診斷意見5-關(guān)于企業(yè)搬遷新購置資產(chǎn)扣除問題處理： 

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第十四條的規(guī)定，甲公司搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

 

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅2018年第54號）第一條的規(guī)定，甲公司在2019年新購進(jìn)的600萬元生產(chǎn)設(shè)備，單位價(jià)值超過了500萬元，不允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

 

最終結(jié)論：

 

甲公司發(fā)生的購置設(shè)備支出600萬元，不得一次性從政策性搬遷補(bǔ)償收入中扣除，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。

 

 

第三步

 

處方建議
 

近年來，由于社會公共利益的需要，一些企業(yè)在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行了整體搬遷或部分搬遷，國家也給予了被搬遷企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償。但是一些企業(yè)在政策性搬遷方面的企業(yè)所得稅處理上很容易出現(xiàn)問題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。政策性搬遷的稅收法規(guī)具有相應(yīng)適用條件，從甲公司出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看，企業(yè)在適用稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)政策深入、細(xì)致研究，在納稅申報(bào)前盡可能排除潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

來源：大連市稅務(wù)局