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國家稅務總局青海省稅務局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備的溫馨提示

青海稅務

 

 

尊敬的納稅人：

 

為了做好2019年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務往來申報和同期資料準備工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施條例、《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項提示如下：

 

一、關(guān)聯(lián)申報主體

 

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應當進行關(guān)聯(lián)申報：

 

（一）年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的；

 

（二）年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

 

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。

 

二、申報期限

 

企業(yè)應在2020年5月31日前，就2019年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報，向主管稅務機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。

 

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則有關(guān)規(guī)定辦理。

 

三、申報方式

 

可采取上門申報、網(wǎng)上申報等方式，建議納稅人選擇網(wǎng)上申報。

 

四、注意事項

 

（一）《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》全套表共22張，不屬于關(guān)聯(lián)申報主體的企業(yè)無需填報。

 

（二）企業(yè)在申報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》后才能進行關(guān)聯(lián)申報。

 

（三）符合42號公告第五條規(guī)定的居民企業(yè)，應當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告。企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但需要報送國別報告的，只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。

 

（四）根據(jù)42號公告需要準備同期資料（主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔）的企業(yè)，應在《報告企業(yè)信息表》124欄“本年度準備同期資料”進行相應勾選。不需要準備同期資料的企業(yè)，則在相應欄目勾選“無”。企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

 

五、稅務風險提醒

 

（一）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十二條規(guī)定，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

 

（二）企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十四條規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。

 

附件：關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備問題解答

 

國家稅務總局青海省稅務局

2020年5月20日

 

 

附件：關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備問題解答

 

一、哪些企業(yè)應進行關(guān)聯(lián)申報？

 

實行查賬征收的居民企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應當進行關(guān)聯(lián)申報：

 

1.年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的；

 

2.年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

 

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。

 

二、什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

 

42號公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以分為以下七類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實質(zhì)關(guān)系。42號公告規(guī)定：“二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：

 

（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

 

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

 

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

 

（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。

 

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：

 

年度加權(quán)平均借貸資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365

 

年度加權(quán)平均實收資本= i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365

 

（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。

 

（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。

 

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

 

（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

 

（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。

 

（七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

 

除本條第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。

 

三、僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關(guān)系的，不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。”

 

三、關(guān)聯(lián)交易有哪些類型？

 

關(guān)聯(lián)交易類型包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易。42號公告規(guī)定：“四、關(guān)聯(lián)交易主要包括：

 

（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等。

 

（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

 

（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。

 

（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。

 

（五）勞務交易。勞務包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。” 

 

四、關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容有哪些？

 

關(guān)聯(lián)申報表包括22張附表，分為三部分：

 

1.基礎信息：包括《報告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》、《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表。需要進行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)，這3張表格屬于必填內(nèi)容。

 

2.關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》、《融通資金表》、《關(guān)聯(lián)勞務表》、《權(quán)益性投資表》《成本分攤協(xié)議表》、《對外支付款項情況表》、《境外關(guān)聯(lián)方信息表》、《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》，以及《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》，共13張表；

 

3.國別報告表：包括《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》、《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表（英文）》、《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》、《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文）》、《國別報告－附加說明表》、《國別報告－附加說明表（英文）》，共6張表。

 

五、哪些企業(yè)需要填報國別報告？

 

國別報告屬于《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)最終控股企業(yè)所屬的跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。

 

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：

 

1.該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。例如，集團合并報表2018年度的各類收入金額總計超過55億元，則2020年申報2019年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來時需要報送國別報告。

 

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。

 

2.該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

 

六、關(guān)聯(lián)申報時間是怎樣的？

 

企業(yè)需在2020年5月31日前，就2019年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報，向主管稅務機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》。

 

納稅人在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理延期申報。

 

七、哪些企業(yè)應準備同期資料？

 

根據(jù)42號公告，同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件，企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔，企業(yè)可能需準備同一年度的多種文檔。

 

企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

 

八、哪些企業(yè)應準備主體文檔？

 

符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備主體文檔：

 

1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。

 

2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

 

九、哪些企業(yè)應準備本地文檔？

 

年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備本地文檔:

 

1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。

 

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

 

3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

 

4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

 

另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

 

十、哪些企業(yè)應準備特殊事項文檔？

 

特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

 

十一、同期資料的準備和提供時限是怎樣的？

 

同期資料主體文檔應當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。

 

同期資料應當自稅務機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。