匯算清繳期，企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除指南看這里
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-05-23
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一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳如約而至，掌握企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算各類(lèi)稅前扣除項(xiàng)目是順利完成匯算清繳的重要前提。
今天小編為大家歸納了常見(jiàn)費(fèi)用稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，一起來(lái)了解一下吧~
一工資、薪金支出
1基本規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
注意工資薪金的合理性及據(jù)實(shí)性，可扣除的工資薪金應(yīng)已實(shí)際發(fā)放，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。例如某企業(yè)2019年12月的職工工資在當(dāng)月預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用，但跨年在2020年1月才實(shí)際支付，則該項(xiàng)工資可在計(jì)算2019年度應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
注意區(qū)分福利性補(bǔ)貼，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出，凡列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”“據(jù)實(shí)”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
2特殊規(guī)定
（1）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退體人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
二職工福利費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
三工會(huì)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)或者代收憑據(jù)才可依法在稅前扣除。
四職工教育經(jīng)費(fèi)
自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
五
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)
企業(yè)為職工繳納的符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。
企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
六利息費(fèi)用
1基本規(guī)定
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除；
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可據(jù)實(shí)扣除。
2特殊規(guī)定
關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。
七業(yè)務(wù)招待費(fèi)
1基本規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
2特殊規(guī)定
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1基本規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2特殊規(guī)定
（1）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收人30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
九公益性捐贈(zèng)支出
1基本規(guī)定
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2016年9月1日起，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
需要注意的是，這里所說(shuō)的公益性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件：必須是《中華人民共和國(guó)慈善法》列舉的公益事業(yè)；必須通過(guò)縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體。
不符合對(duì)象或渠道條件的捐贈(zèng)，如納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)等，不屬于公益性捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。
2
特殊規(guī)定
為支持新型冠狀病毒感染的疫情防控工作，《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：
自2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
十
有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用
1
基本規(guī)定
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
2
特殊規(guī)定
為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：
自2020年1月1日起，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
常用企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
常用企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
來(lái)源：上海稅務(wù)、廣州稅務(wù)
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