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江蘇稅務(wù)
 

近年來，國家持續(xù)出臺政策，加大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除激勵力度，支持科技創(chuàng)新。為幫助廣大企業(yè)更好地了解并享受研發(fā)費用加計扣除政策，我們梳理了以下5個關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的稅收風(fēng)險點，助力企業(yè)準(zhǔn)確把好“政策脈”，控住“風(fēng)險關(guān)”。

 

風(fēng)險點1：“研發(fā)活動”界定不清

稅務(wù)貼心提示：研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對“研發(fā)活動”實質(zhì)性把控，導(dǎo)致一些“研發(fā)項目”在稅務(wù)檢查時被否定。另外，如果企業(yè)確實無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。

 

政策鏈接——根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

 

風(fēng)險點2：研發(fā)費用適用行業(yè)不明

 

稅務(wù)貼心提示：并不是所有行業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關(guān)注6個行業(yè)負(fù)面清單。

 

政策鏈接——根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，以下行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

 

風(fēng)險點3：研發(fā)費用歸集口徑有差異

 

稅務(wù)貼心提示：研發(fā)費用的歸集口徑有多種，通常有會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和加計扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在諸多差異。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營自行判斷，對應(yīng)屬于研發(fā)活動支出外，沒有過多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠，因此，會計口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計扣除口徑，能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。如果企業(yè)對研發(fā)費用歸集口徑不能準(zhǔn)確把握，可以向稅務(wù)部門咨詢。

 

政策鏈接——根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用：1.人員人工費用。2.直接投入費用。3.折舊費用。4.無形資產(chǎn)攤銷。5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關(guān)費用。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

 

風(fēng)險點4：研發(fā)費用歸集不合理

 

稅務(wù)貼心提示：對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

 

政策鏈接——根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

 

風(fēng)險點5：稅收優(yōu)惠政策選擇不當(dāng)

 

 

稅務(wù)貼心提示：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。但是在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。由此可見，現(xiàn)階段研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例進一步提高，所以當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，在稅收優(yōu)惠政策的選擇上可以做出一定的安排，擇優(yōu)選擇對企業(yè)更為有利的稅收優(yōu)惠政策。如果選擇不征稅收入稅收優(yōu)惠，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷，如果放棄不征稅收入稅收優(yōu)惠，則可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

 

政策鏈接——根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算；根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

 

 

研發(fā)費用加計扣除稅收政策整理

1.《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

2.《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）；

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第12號）；

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）；

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）；

6.《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

7.《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）。