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遞延納稅問題解答
發(fā)布時間：2020年05月26日
來源：湖北省稅務(wù)局國際稅收處
問題一
什么是遞延納稅？
答：為了落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于促進外資增長的決策部署，鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資，2017年底財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委和商務(wù)部等四部委聯(lián)合發(fā)布了財稅〔2017〕88號（以下簡稱“88號文”），對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅，一般稱為遞延納稅（以下簡稱“遞延納稅”）。為落實該項政策，稅務(wù)總局制定了國家稅務(wù)總局公告2018年第3號（以下簡稱“3號公告”）。
2018年9月，為了進一步鼓勵境外投資者在華投資，四部委發(fā)布了財稅〔2018〕102號（以下簡稱“102號文”），將遞延納稅政策適用范圍由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。對此稅務(wù)總局相應(yīng)制定了國家稅務(wù)總局公告2018年第53號（以下簡稱“53號公告”）。新文件自2018年1月1日起執(zhí)行，并同時廢止了舊文件。
問題二
遞延納稅政策適用于什么對象？
答：遞延納稅政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱“境外投資者”）。
利潤分配企業(yè)為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，為境外投資者辦理享受遞延納稅政策的相關(guān)手續(xù)。
問題三
享受遞延納稅政策需要同時滿足哪些條件？
答：境外投資者享受遞延納稅政策需要同時滿足以下條件：
1.屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體包括：新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。需注意的是，上述權(quán)益性投資不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號令）規(guī)定的戰(zhàn)略投資除外）。
“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”，包括境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的情形。
2.境外投資者分得的利潤屬于境內(nèi)居民企業(yè)實際分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，并且來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。
3.用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接從利潤分配企業(yè)劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得用于境內(nèi)直接投資，凡在相關(guān)人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合上述“不得中間周轉(zhuǎn)”的條件。
4.境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，需直接投資于鼓勵類投資項目。即被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營活動，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營活動。
問題四
境外投資者享受遞延納稅政策需要提交哪些資料？
答：境外投資者享受遞延納稅政策應(yīng)提供以下資料：
1.境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受遞延納稅政策時，應(yīng)按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。
2.境外投資者按照規(guī)定追補享受遞延納稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。
問題五
利潤分配企業(yè)在辦理遞延納稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項？
答：根據(jù)102號文第三條和53號公告第五條，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行遞延納稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項包括：
1.接受境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》；
2.按規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項，一是境外投資者填報的信息在形式上是否完整，有無缺項；二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息是否吻合；三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確。
3.經(jīng)過上述審核后，三項內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。
4.利潤分配企業(yè)在執(zhí)行遞延納稅政策后，應(yīng)自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。
5.按照主管稅務(wù)機關(guān)要求，提供與境外投資者享受遞延納稅政策相關(guān)的其他資料。
問題六
不當(dāng)享受遞延納稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？
答：利潤分配企業(yè)未按照規(guī)定審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受遞延納稅政策的境外投資者實際享受的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。
境外投資者填報信息有誤，致使其本不應(yīng)享受遞延納稅政策而實際享受了的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)將依法追究境外投資者的延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。
問題七
可以享受遞延納稅但未實際享受的，是否可以追補享受優(yōu)惠政策，申請退還已繳稅款？
答：境外投資者可以享受遞延納稅政策優(yōu)惠但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。
對于在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為如何適用遞延納稅政策，仍應(yīng)按照88號文和3號公告等可適用規(guī)定處理。
問題八
境外投資者在境內(nèi)再投資享受遞延納稅政策，需要辦理對外支付稅務(wù)備案嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號），外國投資者在境內(nèi)再投資享受遞延納稅政策，其中再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照公告的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)備案。
自2020年1月1日起，服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)電子化辦理。納稅人可通過湖北省電子稅務(wù)局“我要付匯”模塊發(fā)起申請，在線填寫《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》和上傳附報資料。
問題九
境外投資者享受遞延納稅政策后，如果實際收回投資，遞延的稅款如何處理？
答：境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受了遞延納稅政策的直接投資，在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補繳遞延的稅款。
境外投資者享受遞延納稅政策后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行了稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受遞延納稅待遇。
境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資中，既包含已享受遞延納稅政策的投資，也包含未享受遞延納稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受政策的投資。
問題十
境外投資者在享受遞延納稅政策后補繳遞延稅款時，如何享受稅收協(xié)定待遇？
答：境外投資者在享受遞延納稅政策后補繳遞延稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。
補繳遞延稅款情形包括按規(guī)定糾正不當(dāng)享受遞延納稅待遇和按規(guī)定停止享受遞延納稅待遇。按照規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報時，自行報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）規(guī)定的報告表，并按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
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