大氣污染和水污染環(huán)境保護(hù)稅如何計(jì)算，一篇帶你讀懂~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-06-07
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廈門稅務(wù)
環(huán)境保護(hù)稅
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環(huán)境保護(hù)稅簡(jiǎn)稱環(huán)保稅，自2018年1月1日起開始征收。
提起環(huán)保稅，相信很多財(cái)務(wù)小伙伴心中都有許多問(wèn)號(hào)：環(huán)保稅是什么？如何判斷自己是不是環(huán)保稅納稅人？如何計(jì)算？……忙活半天，還是有很多問(wèn)題，最后不得不感嘆一句：環(huán)保稅，想說(shuō)懂你不容易……愛護(hù)環(huán)境，人人有責(zé)！
6月5日是世界環(huán)境日，你還搞不清 什么是環(huán)保稅嗎？不要方~下面小編就帶你來(lái)梳理一下！
一
對(duì)誰(shuí)征
環(huán)保稅是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域內(nèi)，對(duì)直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。
PS：
①納稅人包括個(gè)體工商戶，但不包括自然人；
②間接排放無(wú)需繳納環(huán)保稅，例如向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放的。
二
對(duì)什么征
《環(huán)境保護(hù)稅法》中附件二《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中載明的大氣污染物、水污染物及固體廢物和噪聲。
三
稅率多少
• 大氣污染物——每污染當(dāng)量1.2元至12元（廈門：1.2元/污染當(dāng)量）
• 水污染物——每污染當(dāng)量1.4元至14元（廈門：五項(xiàng)重金屬1.5元/污染當(dāng)量 其他水污染物1.4元/污染當(dāng)量）
• 固體廢物——每噸5元至1000元
• 噪聲——每月350元至11200元
四
如何計(jì)算
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一般規(guī)定
納稅人排放應(yīng)稅污染物的，按如下方法和順計(jì)算：
1、納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的——按污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；
2、納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的——按監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；
3、因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的——按國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；
4、不能按照上述計(jì)算方法的——按省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算方法核定計(jì)算。
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具體計(jì)算
?噪聲和固體廢物計(jì)算較為簡(jiǎn)單，此處我們?cè)敿?xì)介紹大氣污染和水污染的計(jì)算。
（一）
自動(dòng)監(jiān)測(cè) & 監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)
每一項(xiàng)大氣污染物、水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額=（某污染物排放量÷該污染物污染當(dāng)量值）×適用稅額
PS：
?、傥廴井?dāng)量值取自《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》
②每一排放口或沒有排放口的應(yīng)稅污染物，按污染當(dāng)量大小排序：大氣污染物取前3項(xiàng)征收；一類水污染物取前5項(xiàng)征收，其他類水污染物取前3項(xiàng)征收。
例1：某企業(yè)于2019年1月向大氣直接排放一般性粉塵、非甲烷總烴、二氧化硫、苯、二甲苯，該排放口標(biāo)桿流量為1000m³/h，且所有大氣污染物排放濃度均為100mg/m³。假設(shè)該企業(yè)每天排放8小時(shí)，每年排放300天。大氣污染物每污染當(dāng)量稅額為1.2元，且該企業(yè)只有一個(gè)排放口。計(jì)算該企業(yè)1月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)保稅稅額。
分析：
①非甲烷總烴不在《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中，因而不征收環(huán)保稅，因而先計(jì)算一般性粉塵、二氧化硫、苯、二甲苯的污染當(dāng)量數(shù)，再按量數(shù)大小排序取前三項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。
?、谠谟?jì)算污染當(dāng)量數(shù)時(shí)，由于當(dāng)量指標(biāo)中的污染當(dāng)量值的單位為千克，而此處“排放濃度”的單位為毫克，因此記得做好單位換算。
一般性粉塵污染當(dāng)量數(shù)=1月排放量÷污染當(dāng)量值=1000×100×（300×8÷12）÷4÷1000000=5
二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=1月排放量÷污染當(dāng)量值=1000×100×（300×8÷12）÷0.95÷1000000=21.05
苯污染當(dāng)量數(shù)=1月排放量÷污染當(dāng)量值=1000×100×（300×8÷12）÷0.05÷1000000=400
二甲苯污染當(dāng)量數(shù)=1月排放量÷污染當(dāng)量值=1000×100×（300×8÷12）÷0.18÷1000000=111.11
因此，當(dāng)量數(shù)前三項(xiàng)的大氣污染物為苯、二甲苯、二氧化硫。
所以，應(yīng)征稅總當(dāng)量數(shù)
=400+111.11+21.05=532.16
1月應(yīng)納環(huán)保稅稅額
=532.16×1.2=638.59（元）
（二）
排污系數(shù)、物料衡算法
1.排污系數(shù)是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。物料衡算指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測(cè)算的方法。
2.計(jì)算公式
采用排污系數(shù)法計(jì)算的應(yīng)納稅額=排污系數(shù)×產(chǎn)品產(chǎn)量÷污染當(dāng)量值×單位稅額
物料衡算法利用的公式有局限性，因此無(wú)統(tǒng)一計(jì)算公式。
PS：
?、傥锪虾馑惴ǖ睦糜芯窒扌裕蚁鄬?duì)于排污系數(shù)法存在計(jì)算不準(zhǔn)確的情況，因而若既能適用排污系數(shù)法，又能適用物料衡算法，優(yōu)先適用排污系數(shù)法。
②判斷是否適用排污系數(shù)法，應(yīng)先借助《第一次全國(guó)污染源普查工業(yè)污染源產(chǎn)排污系數(shù)手冊(cè)》及《納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)污染物排放量計(jì)算方法（含排污系數(shù)、物料衡算方法）（試行）》及《未納入排污許可管理行業(yè)適用的排污系數(shù)、物料衡算方法（試行）》，確定是否屬于上述文件列舉行業(yè)，有在上述文件列舉的可適用排污系數(shù)法，否則不能適用。
（三）
抽樣測(cè)算
1.畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物計(jì)算方法
（1）禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額
水污染物應(yīng)納稅額=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量的頭、羽數(shù)÷污染當(dāng)量值×單位稅額
（2）醫(yī)院、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額
①能提供實(shí)際月污水排放量的：
應(yīng)納稅額 =月污水排放量÷污染當(dāng)量值×單位稅額
?、跓o(wú)法提供實(shí)際月污水排放量但能提供實(shí)際月用水量的：
應(yīng)納稅額=實(shí)際月用水量×污水排放系數(shù)÷污染當(dāng)量值×單位稅額
?、蹮o(wú)法提供實(shí)際月污水排放量及實(shí)際月用水量的：
A．醫(yī)院的應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值×單位稅額
B.餐飲業(yè)的應(yīng)納稅額=污水排污特征值系數(shù)×單位稅額
C.其他行業(yè)的應(yīng)納稅額=污水排污特征值系數(shù)×特征指標(biāo)數(shù)量×單位稅額
（3）餐飲業(yè)和使用獨(dú)立燃燒鍋爐的納稅人的大氣污染物應(yīng)納稅額
大氣污染物應(yīng)納稅額=廢氣排污特征值系數(shù)×單位稅額
2.施工揚(yáng)塵計(jì)算方法
施工揚(yáng)塵是指本地區(qū)所有施工活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的對(duì)大氣造成污染的粉塵，按照一般性粉塵確定大氣污染物當(dāng)量值。
施工揚(yáng)塵大氣污染物應(yīng)納稅額=（揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)）×月建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當(dāng)量值 ×單位稅額
PS：同時(shí)采取多種達(dá)標(biāo)的揚(yáng)塵污染控制措施的，一次揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)按采取的措施對(duì)應(yīng)系數(shù)的合計(jì)計(jì)算；二次揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)按采取的措施對(duì)應(yīng)系數(shù)中最高的一項(xiàng)計(jì)算。
例2：某建筑公司A項(xiàng)目總建筑面積2000平方米，2018年1月建筑面積500平方米，防塵措施為邊界圍擋、易揚(yáng)塵物料覆蓋、運(yùn)輸車輛機(jī)械沖洗裝置。該公司適用核定征收方法，計(jì)算1月應(yīng)納環(huán)保稅。
分析：
經(jīng)查閱《福建省環(huán)境保護(hù)稅核定征收辦法（試行）》附件1，邊界圍擋、易揚(yáng)塵物料覆蓋均為一次揚(yáng)塵排放量削減，可合計(jì)削減；運(yùn)輸車輛機(jī)械沖洗裝置，也可削減，且一般性粉塵污染當(dāng)量值為4。
該建筑揚(yáng)塵納稅人1月應(yīng)納環(huán)保稅=500×（1.01-0.047-0.025-0.31）÷4×1.2=94.2（元）
★小編提示★
納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)于季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納環(huán)保稅；按次申報(bào)的，應(yīng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納環(huán)保稅，不要忘記呦～
END
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