云南平云會計師事務(wù)所有限公司、王麗云虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票一審刑事判決書
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-06-13
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云南平云會計師事務(wù)所有限公司、王麗云虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票一審刑事判決書
云南省昆明市盤龍區(qū)人民法院
刑 事 判 決 書
（2019）云0103刑初1435號
公訴機(jī)關(guān)昆明市盤龍區(qū)人民檢察院。
被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司，統(tǒng)一社會信用代碼：91530000778590400A，單位地址：昆明市盤龍區(qū)王旗營路金領(lǐng)地大廈24層2401號，法定代表人劉旭峰。
訴訟代表人劉旭峰，男，1977年8月30日出生，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司法定代表人。
委托辯護(hù)人張孟笛，北京盈科（昆明）律師事務(wù)所律師。
委托辯護(hù)人鄭紅飛，云南德贊律師事務(wù)所律師。
被告人王麗云，女，1973年6月14日出生，漢族，大學(xué)本科文化，云南平云會計師事務(wù)所有限公司負(fù)責(zé)人，戶籍所在地云南省昆明市五華區(qū)，住云南省昆明市五華區(qū)。因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，2019年4月27日被昆明市公安局盤龍分局刑事拘留，2019年5月31日被昆明市公安局盤龍分局逮捕?，F(xiàn)羈押于昆明市看守所。
委托辯護(hù)人張輝，云南德贊律師事務(wù)所律師。
委托辯護(hù)人崔大銘，云南上首律師事務(wù)所律師。
被告人高凡，女，1985年10月12日出生，漢族，專科文化，云南平云會計師事務(wù)所有限公司會計，戶籍所在地河北省保定市曲陽縣，住云南省昆明市云南映象Ｃ區(qū)。因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，2019年4月27日被昆明市公安局盤龍分局刑事拘留，2019年5月31日被昆明市公安局盤龍分局逮捕?，F(xiàn)羈押于昆明市看守所。
委托辯護(hù)人鄧森、楊飛劍，北京盈科（昆明）律師事務(wù)所律師。
昆明市盤龍區(qū)人民檢察院以盤檢刑訴﹝2019﹞1529號起訴書指控被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司、被告人王麗云、高凡犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，于2019年11月22日向本院提起公訴。本院依法適用普通程序，組成合議庭，于2019年12月12日公開開庭審理了本案。公訴機(jī)關(guān)依法指派檢察員魏梅梅出庭支持公訴。被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司訴訟代表人劉旭峰及其委托辯護(hù)人張孟笛、鄭紅飛，被告人王麗云及其委托辯護(hù)人張輝、崔大銘，被告人高凡及其委托辯護(hù)人鄧森到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
公訴機(jī)關(guān)指控：2016年至2017年期間，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司、被告人王麗云先后安排公司員工注冊成立、實際控制昆明樂章商務(wù)信息咨詢有限公司、昆明斯年商務(wù)信息咨詢有限公司、昆明市修然信息咨詢有限公司、昆明巨子商務(wù)信息有限公司，昆明市盤龍區(qū)槿曦經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)彬彬經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)生友經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)鄭榮經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)齊峰經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、西山區(qū)李如芬經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部，共計四家公司和六家個體經(jīng)營戶。
2016年至2019年3月期間，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司在無任何實際業(yè)務(wù)的前提下，使用上述四家公司和六家個體經(jīng)營戶的名義，由被告人王麗云、高凡經(jīng)手，為自己虛開505份云南省增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額人民幣71647640.89元，抵扣稅款人民幣2114477.65元；虛開20份云南省增值稅普通發(fā)票，發(fā)票金額人民幣194174.8元，抵扣稅款人民幣5825.2元，上述發(fā)票均已由被告人王麗云、高凡入賬云南平云會計師事務(wù)所有限公司并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣了稅款。
針對上述指控，公訴人當(dāng)庭宣讀并出示了抓獲經(jīng)過、戶籍證明、稅務(wù)稽查報告、國家稅務(wù)總局昆明市稅務(wù)局第一稽查局檢查情況報告、扣押決定書、內(nèi)資企業(yè)登記表、搜查證、搜查筆錄等書證，被告人王麗云、高凡的供述與辯解，證人證言等。公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司、被告人王麗云、高凡虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪。被告人王麗云是被告單位首席合伙人、財務(wù)負(fù)責(zé)人，對指控的犯罪事實主觀明知并指示開具增值稅專用發(fā)票增加成本以偷逃稅款；被告人高凡系被告單位會計，明知無實際業(yè)務(wù)的情況下，利用上述10家公司、個體經(jīng)營戶開具的增值稅專用發(fā)票，入賬抵扣稅款、提醒出納虛開金額，將被告單位向10家公司、個體經(jīng)營戶支付、回轉(zhuǎn)的資金記賬，與被告人王麗云共同犯罪；本案系一般共同犯罪，不宜區(qū)分主從關(guān)系。被告人王麗云經(jīng)公安機(jī)關(guān)通知主動到案且能如實供述自己的罪行，屬自首；被告人王麗云、高凡認(rèn)罪認(rèn)罰，建議判處有期徒刑五年至六年，對被告單位判處罰金。
庭審中，被告單位對公訴機(jī)關(guān)指控的犯事實及罪名無異議，表示愿意補(bǔ)繳增值稅稅款。
被告人王麗云、高凡對公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實及罪名無異議，表示認(rèn)罪悔罪。被告人高某辯稱其不是公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人，首席合伙人只是一個虛假的稱謂。
被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司發(fā)表辯護(hù)意見稱：指控的被告單位虛開的20份增值稅普通發(fā)票不屬于具有抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證，不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪；被告單位成立的上述4家公司、6家個體經(jīng)營戶開具的增值稅專用發(fā)票涉及的稅款已繳納完畢且由被告單位實際繳納，實際未對國家造成增值稅稅款損失；被告單位具有積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，主動消除違法行為后果、積極繳納稅款的行為；被告單位實際存在大量成本無法取得可作為成本列支的憑證，區(qū)別于偷逃稅款而“暴力虛開”的企業(yè)，建議對被告單位從輕、減輕或免予刑事處罰。
被告人王麗云的辯護(hù)人綜合發(fā)表辯護(hù)意見稱：雖然被告單位實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但主觀上是為了抵充公司經(jīng)營成本，不具有偷稅、騙稅的主觀目的，上游出票公司和個體經(jīng)營戶已足額繳納了相應(yīng)增值稅款，被告單位作為受票人依法進(jìn)行抵扣，客觀上沒有造成國家稅款的流失，被告人王麗云不構(gòu)成公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪；本案中虛開的20份增值稅普通發(fā)票不屬于虛開抵扣稅款發(fā)票罪中的發(fā)票種類，不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪；被告人王麗云具有自首情節(jié)，被告單位實際由鄧平負(fù)責(zé)，被告人王麗云在本案中系從犯的犯罪地位，其認(rèn)罪認(rèn)罰并愿意積極繳納罰金，建議對其從輕減輕處罰。
被告人高凡的辯護(hù)人發(fā)表辯護(hù)意見稱：被告單位及被告人客觀上沒有少繳增值稅稅款，主觀上沒有騙取增值稅稅款的故意，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；本案中虛開的20份增值稅普通發(fā)票不屬于虛開抵扣稅款發(fā)票罪中的發(fā)票種類，不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪；被告人高凡歸案后能如實供述自己的犯罪事實，具有坦白情節(jié)；被告人高凡負(fù)責(zé)入賬和申報納稅，聽從被告單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、指揮，在犯罪中起次要作用，應(yīng)屬于從犯；被告人高凡認(rèn)罪態(tài)度較好，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，建議結(jié)合其家庭情況對其適用緩刑或不追究刑事責(zé)任。
經(jīng)審理查明：被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司于2005年10月10日注冊成立，公司法定代表人劉旭峰，被告人王麗云系公司實際控制人之一。2016年至2017年期間，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司、被告人王麗云先后安排公司員工注冊成立昆明樂章商務(wù)信息咨詢有限公司、昆明斯年商務(wù)信息咨詢有限公司、昆明市修然信息咨詢有限公司、昆明巨子商務(wù)信息有限公司，昆明市盤龍區(qū)槿曦經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)彬彬經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)生友經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)鄭榮經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、昆明市盤龍區(qū)齊峰經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部、西山區(qū)李如芬經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)部，共計四家公司和六家個體經(jīng)營戶，成立后均由被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司實際控制。
2016年1月至2019年3月期間，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司在與上述四家公司和六家個體經(jīng)營戶無接受應(yīng)稅勞務(wù)的前提下，使用上述四家公司和六家個體經(jīng)營戶的名義，由被告人王麗云、高凡經(jīng)手，為被告單位虛開505份云南省增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額人民幣71647640.89元，抵扣稅款人民幣2114477.65元；虛開20份云南省增值稅普通發(fā)票，發(fā)票金額人民幣194174.8元，抵扣稅款人民幣5825.2元，上述發(fā)票均已由被告人王麗云、高凡入賬被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報用于抵扣稅款。
2019年4月26日，被告人王麗云經(jīng)公安人員電話通知到案接受調(diào)查；同日，公安人員在云南平云會計師事務(wù)所有限公司抓獲被告人高凡。
另查明，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司于2019年12月17日補(bǔ)繳增值稅人民幣2114477.65元，繳納滯納金人民幣673744.09元。
上述事實，有經(jīng)庭審質(zhì)證的抓獲經(jīng)過、戶籍證明、稅務(wù)稽查報告、國家稅務(wù)總局昆明市稅務(wù)局第一稽查局檢查情況報告、扣押決定書、內(nèi)資企業(yè)登記表、搜查證、搜查筆錄等書證，證人證言，被告人王麗云、高凡的供述與辯解，稅收完稅證明等證據(jù)予以證實，證據(jù)確實、充分，足以認(rèn)定。
本院認(rèn)為，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司以牟利為目的，利用實際控制的公司、個體經(jīng)營戶在無業(yè)務(wù)往來情況下為自己虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款的增值稅普通發(fā)票，抵扣稅款且數(shù)額較大，被告人王麗云作為被告單位直接負(fù)責(zé)的主管人員、被告人高凡作為直接責(zé)任人員，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實和罪名成立，當(dāng)庭所提公訴意見和量刑建議符合查明事實及法律規(guī)定，本院均予以確認(rèn)。
經(jīng)質(zhì)證的稅務(wù)稽查報告、國家稅務(wù)總局昆明市稅務(wù)局第一稽查局檢查情況報告、證人證言及被告人供述等證據(jù)證實，被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，安排公司員工成立并實際掌控昆明樂章商務(wù)信息咨詢有限公司、昆明斯年商務(wù)信息咨詢有限公司等四家公司和六家個體經(jīng)營戶，在沒有接受應(yīng)稅勞務(wù)情況下讓上述公司、個體經(jīng)營戶為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，繼而達(dá)到進(jìn)項稅從銷項稅額中抵扣的目的，偷逃稅款致使國家稅款被騙，主觀上具有非法牟利的目的，客觀上實施了虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的行為，符合虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成。被告人王麗云作為被告單位股東及實際控制人，安排成立相關(guān)公司、個體經(jīng)營戶向被告單位虛開增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票用于抵扣稅款，對被告單位的犯罪行為主觀上明知且積極參與；被告人高凡作為被告單位財務(wù)人員，明知無實際業(yè)務(wù)的情況下將虛開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票入賬被告單位并抵扣稅款，使被告單位得以實現(xiàn)抵扣稅款牟利的目的。二被告人均積極參與并實施犯罪行為，分工合作，犯罪地位等同，不宜區(qū)分主從關(guān)系。根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于<中華人民共和國刑法>有關(guān)出口退稅、抵扣稅款發(fā)的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》,“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指除增值稅以外的具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。被告單位虛開的20份云南省增值稅普通發(fā)票具有抵扣稅款功能，屬于抵扣稅款的其他發(fā)票。對于相關(guān)辯護(hù)人所提被告單位及被告人不構(gòu)成公訴機(jī)關(guān)指控罪名的相關(guān)辯護(hù)意見，以及被告人王麗云、高凡系從犯的辯護(hù)意見，與查明事實及法律規(guī)定不符，本院不予采納。
被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司當(dāng)庭認(rèn)罪，案發(fā)后補(bǔ)交增值稅抵扣稅款及滯納金，可酌情從輕處罰；被告人王麗云自動投案并如實供述犯罪事實，屬自首，依法可從輕處罰；被告人高凡歸案后能如實供述自己的犯罪事實，具有坦白情節(jié)，依法可從輕處罰；被告人王麗云、高凡自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，適用從寬處罰制度，具有悔罪表現(xiàn)。
據(jù)此，本院保護(hù)國家稅收征管和發(fā)票管理，打擊偷逃稅款行為，維系良好的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司、被告人王麗云、高凡犯罪的事實、情節(jié)、社會危害后果以及歸案后的表現(xiàn)，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第二款、第三十條、第三十一條、第六十七條、第二十五條、第四十五條、第四十七條、第五十二條之規(guī)定，判決如下：
一、被告單位云南平云會計師事務(wù)所有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處罰金人民幣500000元。
?。P金限于本判決生效之日起三十日內(nèi)繳納。）
二、被告人王麗云犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑五年。
?。ㄐ唐谧耘袥Q執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2019年4月27日起至2024年4月26日止。）
三、被告人高凡犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑五年。
?。ㄐ唐谧耘袥Q執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2019年4月27日起至2024年4月26日止。）
如不服本判決，可于接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或直接向云南省昆明市中級人民法院提出上訴。書面上訴的應(yīng)提交上訴狀正本一份，副本一份。
審 判 長 杜 冰
人民陪審員 付秋燕
人民陪審員 陳麗輝
二〇一九年十二月二十九日
書 記 員 朱 艷
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