快收藏！增值稅進項稅額抵扣憑證種類、抵扣方式、適用情形，一文說明白！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-06-17
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安徽稅務(wù)
增值稅最大的特點之一是憑票抵扣進項稅額，那么您知道目前增值稅進項稅額抵扣憑證有哪些？他們又是如何實現(xiàn)進項稅額的抵扣？抵扣的金額又是多少呢？下面稅小皖為您一一道來。
一、需要勾選確認
才能抵扣進項稅額的情形
特 別 關(guān) 注
（一）抵扣憑證類型
增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、僅注明一個繳款單位信息的海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱增值稅發(fā)票）。
例外：增值稅一般納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，取得的增值稅專用發(fā)票不能作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（二）勾選確認的適用對象
所有的增值稅一般納稅人。從2019年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺（以下簡稱服務(wù)平臺）查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。
（三）勾選確認的期限
自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。就是說，您取得的2017年1月1日后開具的增值稅發(fā)票只要在增值稅申報前勾選確認，就可抵扣本期的進項稅額。
（四）勾抵扣進項稅額的時限
納稅人應(yīng)在勾選確認、稽核比對通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅額。您一定要記住，當月勾選確認、稽核比對的增值稅發(fā)票的稅額當月必須抵扣！
（五）可抵扣的進項稅額
一般情況下為增值稅發(fā)票票面注明的增值稅稅額，例外情形詳見“二、計算抵扣進項稅額的情形”。
二、熱點問答
我取得的2016年12月31日之前的增值稅發(fā)票未在規(guī)定限內(nèi)認證確認、稽核比對或申報抵扣的，該怎么辦呢？
答：如果您符合規(guī)定條件的，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進項稅額。
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我單位取的是海關(guān)進口增值稅專用繳款書（僅注明一個繳款單位信息），但通過服務(wù)平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致，怎么辦？
答：當海關(guān)進口增值稅專用繳款書（注明一個繳款單位信息）在服務(wù)平臺查詢到信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息時，您應(yīng)當上傳該繳款書信息到服務(wù)平臺，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，再登錄服務(wù)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。
我在登記為增值稅一般納稅人前取得的增值稅發(fā)票，在登記為增值稅一般納稅人后可以據(jù)此抵扣進項稅額嗎？
答：納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，可以在登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
需要注意的是：您取得的增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票，您應(yīng)憑重新開具的藍字增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
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某銷售機動車的小規(guī)模納稅人本季銷售額未超過30萬元未繳納稅款，那我取得其開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣進項稅額嗎？
答：根據(jù)總局減稅降費問題答復，對月銷售額未超過10萬元（按季30萬元）的小規(guī)模納稅人開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以享受免征增值稅政策，且下道環(huán)節(jié)取得相應(yīng)發(fā)票的，可以抵扣進項稅額。因此您在銷售方未繳納稅款的情況下仍可憑取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進項稅額。
我單位因疫情防控原因未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認增值稅扣稅憑證用途，是否可以延期確認？
答：國家稅務(wù)總局于今年2月底對服務(wù)平臺進行了升級，新增【延期抵扣勾選】模塊，納稅人可以選擇符合條件的稅款所屬期，補充進行該期進項發(fā)票的勾選確認操作。也就是說，如果增值稅一般納稅人未在3月份進行2月份增值稅申報，且未通過服務(wù)平臺確認增值稅扣稅憑證用途，可以在此后辦理2月份增值稅申報前通過服務(wù)平臺的【延期抵扣勾選】模塊勾選確認2月份屬期增值稅扣稅憑證用途。今后，增值稅一般納稅人遇到此類情形時均可比照該條措施進行處理。
三、計算抵扣進項稅額的情形
（一）增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書
1. 從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；如果購進用于生產(chǎn)或者委托受托加工的是13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算當期可抵扣的進項稅額。
2. 從一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，如果購進用于生產(chǎn)或者委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
重要提醒：此時取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書仍需勾選確認后方可計算可抵扣進項稅額。
如某酸奶生產(chǎn)企業(yè)從某小規(guī)模納稅人購進鮮奶，取得增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬元，稅額0.6萬元，當期領(lǐng)用60%用于酸奶生產(chǎn)，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進項稅額為1.92萬元[酸奶適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計算進項稅額，可抵扣進項稅額為20*9%+60%*1.8/9%*1%]
（二）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額；如果納稅人購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票都是適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，區(qū)別在于前者是購買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字，后者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品自行開具的普通發(fā)票。
小編提醒您哦：納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
例：某餐飲公司為增值稅一般納稅人，2019年8月從農(nóng)戶處購進水果100萬元，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，票面金額100萬元，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進項稅額為9萬元（100*9%）
例：某罐頭食品加工廠為增值稅一般納稅人，2019年7月從農(nóng)戶處購進水果100萬元, 自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，票面金額100萬元，當月領(lǐng)用該批水果的30%用于罐頭生產(chǎn)，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進項稅額為9.03萬元[罐頭適用13%的稅率，可以按照10%的扣除率計算進項稅額，可抵扣進項稅額計算為100*9%+30%*9/9%*1%]
例：某一般納稅人兼營餐飲服務(wù)和罐頭加工，兩項業(yè)務(wù)未分開核算，2019年7月從小規(guī)模納稅人購進水果取得代開增值稅專用發(fā)票，票面金額20萬元，稅額0.6萬元，則該筆業(yè)務(wù)可抵扣進項稅額為0.6萬元（既從事餐飲經(jīng)營又從事罐頭食品加工，但未分開核算進項稅額，不適用加計扣除政策，按取得增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進項稅額）。
（三）橋、閘通行費發(fā)票：發(fā)票注明的金額÷（1+5%）×5%
（四）注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
（五）取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額÷（1+9%）×9%
（六）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：票面金額÷（1+3%）×3%
四、稽核比對相符后抵扣進項稅額的情形
增值稅一般納稅人取得的注明兩個繳款單位信息的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)當上傳該繳款書信息至平臺，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，再登錄平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。
五、直接抵扣進項稅額的情形
PART 01
完稅憑證：從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額為進項稅額。
PART 02
納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的增值稅電子普通發(fā)票：按票面注明的稅額為進項稅額。
來源：國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局
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