關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-06-24
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一、境外投資者符合什么條件可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策？
境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時滿足以下條件：
（一）境外投資者
以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：
1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；
2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；
3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);
4.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。
（二）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。
二、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？
境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的，屬于財稅〔2018〕102號規(guī)定第二條第（一）項規(guī)定“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，凡符合財稅〔2018〕102號規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策。
三、境外投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)用于投資的利潤款項的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？
《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得，用于境內(nèi)直接投資。如果境外投資者按照該項規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資款項，凡在相關(guān)人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合財稅〔2018〕102號第二條第（三）項規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的條件。
四、政策何時生效？是否可以追補享受？
財稅〔2018〕102號文件自2018年1月1日起執(zhí)行。境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，已繳納的稅款按照以下規(guī)定執(zhí)行：
在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后境外投資者取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照財稅〔2018〕102號規(guī)定，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。
五、享受暫不征稅政策需要提交哪些資料？
境外投資者按照（2018年第53號）第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。
境外投資者按照（2018年第53號）第五條規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。
境外投資者按照（2018年第53號）第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款時，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
六、享受暫不征稅政策時利潤分配企業(yè)需要做什么？
（一）利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照（2018年第53號）第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：1.境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；2.利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；3.境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準(zhǔn)確。
（二）利潤分配企業(yè)已按照（2018年第53號）第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：1.由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；2.由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。
七、什么情況下應(yīng)停止享受暫不征稅政策？
境外投資者享受暫不征稅政策后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，應(yīng)在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報補繳此前暫未征收的股息預(yù)提所得稅稅款。
八、被投資企業(yè)重組符合特殊重組條件，已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者需要補繳稅款嗎？
境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不補繳遞延的稅款。
九、補繳稅款時可以享受稅收協(xié)定待遇嗎？
可以。境外投資者在補繳稅款時，仍可以申請享受稅收協(xié)定待遇。但需要注意的是，除后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定外，僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定。境外投資者辦理享受稅收協(xié)定待遇應(yīng)按照《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）的程序執(zhí)行。
十、企業(yè)享受政策時應(yīng)該注意什么？
（1）利潤分配企業(yè)
利潤分配企業(yè)未審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。
（2）境外投資企業(yè)
境外投資者填報信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。
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