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何為不征稅發(fā)票？哪些情形可以開具“不征稅”發(fā)票?
安徽稅務(wù)
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如果你收到一張發(fā)票，稅率欄顯示“不征稅”的發(fā)票，現(xiàn)在帶你了解一下什么是“不征稅"發(fā)票?什么情況下可以開具？又是如何開具的呢？
不征稅發(fā)票本身不是一個法定概念，主要是指在符合規(guī)定的情況下，針對未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的不征稅項目，在稅控系統(tǒng)2.0開票軟件中開具的稅率欄為“不征稅”字樣的增值稅普通發(fā)票！
2、哪些情形可以開具不征稅發(fā)票？
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不征稅發(fā)票適用情形 |
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編碼 |
不征稅項目 |
釋義 |
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6 |
未發(fā)生銷售行為的不征稅項目 |
指納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形 |
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601 |
預(yù)付卡銷售和充值 |
單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號） |
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602 |
銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款 |
收款預(yù)收款時納稅義務(wù)未發(fā)生（財稅〔2 016〕36號） |
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603 |
已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票 |
對在原地稅已申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票的行為，補開增值稅普通發(fā)票。 |
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604 |
代收印花稅 |
非稅務(wù)機關(guān)等其他單位為稅務(wù)機關(guān)代收的印花稅 |
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605 |
代收車船使用稅 |
代收車船稅，代收行為不繳增值稅。 |
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606 |
融資性售后回租承租方出售資產(chǎn) |
融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移不征收增值地稅（國家稅務(wù)總局2010年第13號公告） |
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607 |
資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn) |
納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號） |
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608 |
資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán) |
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609 |
代理進口免稅貨物貨款 |
納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告2016年69號） |
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610 |
有獎發(fā)票獎金支付 |
未發(fā)生銷售行為不征收增值稅 |
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611 |
不征稅自來水 |
原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入，不計征增值稅（國家稅務(wù)總局公告2017年第47號） |
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612 |
建筑服務(wù)預(yù)收款 |
收款預(yù)收款時納稅義務(wù)未發(fā)生（財稅[2017]58號） |
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613 |
代收民航發(fā)展基金 |
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614 |
拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款 |
拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號） |
開票軟件具體操作如下：
根據(jù)您具體的業(yè)務(wù)行為，首先需要在開票軟件中添加商品編碼
在“稅收分類編碼”下選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下的明細(xì)項，如602 “銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”：
“稅率”欄選擇“不征稅”，“享受稅收優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“不征稅”
然后就可以選擇商品編碼602開具不征稅發(fā)票：
“不征稅”發(fā)票適用于企業(yè)并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為而開具的發(fā)票，因此“不征稅發(fā)票”開具后不需在次月申報期填寫《增值稅納稅報表》及其附列資料。
國家稅務(wù)總局公告2016年第18號規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)開具的602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”的不征稅發(fā)票對應(yīng)的預(yù)收款，不需要在次月的《增值稅納稅申報表》及其附列資料填寫，但需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
5、不征稅發(fā)票熱點問題
問：我企業(yè)本月收到保險公司給予的保險賠付，可以開具不征稅發(fā)票給保險公司嗎？
答：納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照上述14個項目（詳見《不征稅發(fā)票適用情形》）開具不征稅發(fā)票，其他不征稅項目仍然開具收據(jù)。因為保險賠付款不屬于目前不征稅發(fā)票適用情形，因此不能開具不征稅發(fā)票給保險公司。
問：企業(yè)發(fā)生了“602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”“612建筑服務(wù)預(yù)收款”，可以按照規(guī)定開具不征稅的增值稅普通發(fā)票。但后續(xù)納稅義務(wù)發(fā)生時，能否換開“征稅”的增值稅發(fā)票？
答：目前文件并未做出禁止性規(guī)定，企業(yè)可以在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時，重新開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
問：在后續(xù)開具“征稅”的增值稅發(fā)票時，用不用紅字沖銷原來的“不征稅”發(fā)票？
答：收到預(yù)收款時開具的是不征稅的發(fā)票，無需從接受方收回或開具紅字“不征稅”發(fā)票沖銷，直接開具正常的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票即可。
問：有人納稅人取得的不征稅發(fā)票，由于銷售方（提供服務(wù)方）沒有繳納增值稅，所以也不能作為企業(yè)所得稅前扣除憑證，是這樣嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。其后國家稅務(wù)總局對該辦法做了解讀，明確指出，“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。” 所以符合規(guī)定的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
問：我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，我發(fā)現(xiàn)只要我開具了不征稅發(fā)票，次月就不能網(wǎng)上申報，這是為什么？
答：根據(jù)政策規(guī)定，不征稅發(fā)票對應(yīng)的收入次月不需填寫《增值稅納稅申報表》及其附列資料，但目前電子稅務(wù)稅務(wù)局會將您《增值稅納稅申報表》的填寫數(shù)據(jù)與發(fā)票開具數(shù)據(jù)進行比對，對申報表數(shù)據(jù)小于發(fā)票開具數(shù)據(jù)的，電子局稅務(wù)局會認(rèn)為您申報數(shù)據(jù)異常，不允許您網(wǎng)上申報，因此您只能到所屬地辦稅服務(wù)廳辦理申報。
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