漲知識】轉(zhuǎn)讓有價證券、上市公司股票，怎么交增值稅？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-06-29
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上海稅務(wù)
我們是從事咨詢業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)，是小規(guī)模納稅人，今年賣出公司成立初期持有的有價證券，需要繳納增值稅嗎？應(yīng)該怎么開票呢？
您好，請先不要著急。跟申稅小微一起來學(xué)習一下金融商品轉(zhuǎn)讓吧！
申稅小微
一、金融商品轉(zhuǎn)讓概念
金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
注意：納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。
二、納稅義務(wù)時間與發(fā)票開具
問題1.怎么判定納稅義務(wù)發(fā)生時間？
答：納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
問題2.怎么開具發(fā)票？
答：金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
一般納稅人適用金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
三、銷售額確定
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
舉個例子：
一般納稅人A企業(yè)在2019年10月購入甲上市公司股票100萬股，買入價為600萬元。當月賣出其中的40%，發(fā)生買賣負差15萬元。同年12月，賣出剩余的60%，賣出價為400萬元。該企業(yè)2019年12月應(yīng)繳納多少增值稅？
解析：
12月金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額可以抵減10月份發(fā)生的買賣負差。
12月應(yīng)繳納的增值稅為：（400-600*60%-15）/（1+6%）*6%=1.42 萬元
四、下列情況免征增值稅
1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。
2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。
4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。
5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
提示：個人指個體工商戶和其他個人，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
文件依據(jù)：
1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）
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