小規(guī)模納稅人享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策操作指引
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-07-05
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來源：國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 發(fā)布日期：2020-07-02
尊敬的小規(guī)模納稅人您好！根據(jù)您2020年4-6月的開票信息，現(xiàn)將《小規(guī)模納稅人享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策操作指引》推送給您，請(qǐng)您正確填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》，以便及時(shí)享受增值稅優(yōu)惠政策，具體如下：
一、自2019年1月1日至2021年12月31日，如果您合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），可以免征增值稅。如果您有跨縣（市）提供建筑服務(wù)等需要預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，當(dāng)期也無需預(yù)繳稅款。
二、自2020年1月1日至2020年12月31日，您提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)、公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，以及無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的貨物，可以免征增值稅。
三、自2020年3月1日至2020年12月31日，如果您的合計(jì)月銷售額超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額超過30萬元），那么其中適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以享受減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策。適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
四、如果您根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，為購買方就部分業(yè)務(wù)開具了3%征收率的增值稅專用發(fā)票，需要就該部分業(yè)務(wù)按3%征收率申報(bào)繳納增值稅。未開具增值稅專用發(fā)票的其他適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，仍可以享受減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策。
五、需要注意的是，如果您取得銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（包括出租土地使用權(quán)）等適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，不能享受減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策。
六、請(qǐng)您按照下列情形正確填寫申報(bào)表，及時(shí)享受增值稅小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策：
【情形1】：小規(guī)模納稅人合計(jì)季度銷售額未超過30萬元（按月申報(bào)的，合計(jì)月銷售額未超過10萬元），當(dāng)期銷售額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額” (若你公司登記注冊(cè)類型為個(gè)體工商戶，則應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”)、第18欄 “小微企業(yè)免稅額” (若你公司登記注冊(cè)類型為個(gè)體工商戶，則應(yīng)填寫在第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”)。
【情形2】：小規(guī)模納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)、公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，以及無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的貨物，合計(jì)季度銷售額超過30萬元（按月申報(bào)的，合計(jì)月銷售額超過10萬元），當(dāng)期適用免稅政策的銷售額和免稅額分別填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”、第17欄“本期免稅額”對(duì)應(yīng)欄次。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，填寫時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減免稅代碼，準(zhǔn)確填寫免稅銷售額等項(xiàng)目。
【注意】：如果您合計(jì)季度銷售額未超過30萬元（按月申報(bào)的，合計(jì)月銷售額未超過10萬元），同時(shí)提供的是上述免征增值稅政策的服務(wù)項(xiàng)目，按照【情形1】填寫申報(bào)表。
【情形3】：小規(guī)模納稅人在2020年第二季度開具了征收率為1%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，則適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，填寫時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減免稅代碼，準(zhǔn)確填寫減稅額等項(xiàng)目。
若小規(guī)模納稅人開具了征收率為3%的增值稅普通發(fā)票，可以在申報(bào)納稅時(shí)按上述方法直接減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅，但按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)按1%征收率如實(shí)開具發(fā)票。
【情形4】：小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)開具了1%征收率的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，則以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照1%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。《增值稅預(yù)繳稅款表》“預(yù)征率”相關(guān)欄次填寫0.01，“預(yù)征稅款”相關(guān)欄次填寫應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+1%）×1%。
若開具了3%征收率的增值稅專用發(fā)票，則按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
【情形5】：小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（包括出租土地使用權(quán)）等適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，不能享受減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策，合計(jì)季度銷售額超過30萬元（按月申報(bào)的，合計(jì)月銷售額超過10萬元），當(dāng)期銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”相應(yīng)欄次。
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