【盤點】企業(yè)破產涉稅問題各地文件
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-07-12
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企業(yè)破產涉稅問題各地文件
樊笑辰（整理） 破產法快訊
2019年12月12日，國家稅務總局發(fā)布《關于稅收征管若干事項的公告》，取消欠稅與滯納金的“配比”繳納要求，優(yōu)化非正常戶的認定和解除程序，明確企業(yè)破產清算程序中的基本征管事項。去年下半年至近期，各地出臺了許多關于破產涉稅處理的規(guī)范性文件。這些文件大多圍繞企業(yè)破產程序中的稅收債權申報、納稅申報相關事宜，包括申報主體、涉稅信息查詢、非正常戶的解除、發(fā)票領用、稅款入庫、辦理時間、管理責任等內容，以及企業(yè)信息變更、企業(yè)納稅信用修復、稅收優(yōu)惠政策、稅務核銷、強制措施處理等問題進行詳細規(guī)定。這有利于明確破產管理人及稅務機關的職責，針對企業(yè)在破產程序中的涉稅事項給予具體指引，提高企業(yè)破產程序的效率。以下為各地關于企業(yè)破產涉稅問題的規(guī)范性文件。
01
上海
2020年4月24日，上海市高級人民法院、國家稅務總局上海市稅務局發(fā)布《關于優(yōu)化企業(yè)破產程序中涉稅事項辦理的實施意見》，優(yōu)化上海市企業(yè)破產程序中的稅收征管流程，支持企業(yè)破產重整，落實稅收優(yōu)惠政策，依法清收稅收債權。
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上海市高級人民法院 國家稅務總局上海市稅務局
關于優(yōu)化企業(yè)破產程序中涉稅事項辦理的實施意見
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，服務經濟高質量發(fā)展，提高破產案件辦理效率，為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件，降低市場主體退出成本，確保稅收債權依法清收，根據《中華人民共和國企業(yè)破產法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關法律法規(guī)，現結合本市企業(yè)破產處置工作實際，制定本實施意見。
一、優(yōu)化稅收征管流程
（一）辦理權限
人民法院裁定受理破產申請的，其指定的管理人可持人民法院出具的受理破產申請裁定書、指定管理人決定書，以破產企業(yè)名義至主管稅務機關辦理相關涉稅事宜。
（二）稅務查詢
管理人可申請查詢破產企業(yè)納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息?，F場辦理查詢業(yè)務的，管理人可在主管稅務機關辦稅服務廳注銷清稅業(yè)務專窗（專區(qū)）申請查詢，主管稅務機關即時予以辦結，特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過3個工作日。網上辦理查詢業(yè)務的，管理人可登陸上海市電子稅務局申請查詢。
（三）政策咨詢
稅務機關為管理人提供辦理破產相關稅收政策的咨詢服務，管理人可通過12366納稅服務熱線、辦稅服務廳現場咨詢室、相關稅務人員等渠道對有關稅收政策進行咨詢。
（四）撤銷非正常戶認定
企業(yè)在人民法院裁定受理破產申請前被稅務機關認定為非正常戶的，管理人就企業(yè)逾期未申報行為補辦申報，主管稅務機關按規(guī)定即時辦理撤銷非正常戶認定相關手續(xù)。
主管稅務機關在稅款債權申報時，如發(fā)現企業(yè)的稅務登記狀態(tài)為非正常戶的，一并通知管理人在債權申報截止日前辦理相關涉稅處理事項。
（五）納稅申報
管理人據實補辦人民法院裁定受理破產申請前企業(yè)未辦理的納稅申報，未發(fā)現企業(yè)有應稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報。人民法院裁定受理破產申請前，企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應當給予行政處理、處罰的，主管稅務機關依法作出行政處理、處罰決定，并將企業(yè)應補繳稅（費）及罰款按照法律規(guī)定進行債權申報，依法受償。
人民法院裁定受理破產申請后，經人民法院許可或債權人會議決議，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產財產的使用、拍賣、變現所產生的應當由企業(yè)繳納的稅（費），管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報納稅。相關稅（費）依法按照共益?zhèn)鶆栈蛘咂飘a費用，由破產財產隨時清償，主管稅務機關無需另行申報債權，由管理人代為申報繳納。
（六）發(fā)票領用
人民法院裁定受理破產申請后，企業(yè)在破產程序中因履行合同、處置債務人財產或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票，管理人可以企業(yè)名義按規(guī)定申領、開具發(fā)票，或向主管稅務機關申請代開發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
管理人發(fā)現企業(yè)的稅控設備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時向主管稅務機關報備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。
（七）清算期間企業(yè)所得稅處理
人民法院裁定受理破產申請后，企業(yè)終止經營活動的，應進行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過上海市電子稅務局向主管稅務機關進行清算備案，無需提交附列資料。
企業(yè)清算備案后，對于經營期內未預繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預繳申報，并自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時，以整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，期間不需要再進行企業(yè)所得稅預繳申報，自清算結束之日起15日內完成清算申報。
（八）稅款入庫
在破產企業(yè)財產分配時，管理人持人民法院關于財產分配的裁定書到主管稅務機關辦理稅款入庫手續(xù)。
（九）稅務注銷
企業(yè)經人民法院裁定宣告破產的，管理人可持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請企業(yè)稅務注銷，稅務機關按照相關規(guī)定，即時出具清稅文書，核銷“死欠”。
主管稅務機關辦稅服務廳設置注銷清稅業(yè)務專窗（專區(qū)），受理企業(yè)破產清算注銷業(yè)務，實現專人負責，一窗通辦。
二、支持企業(yè)破產重整
（一）稅務信息變更
企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務登記信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報辦理變更登記，稅務機關接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經企業(yè)確認后即時更新相關信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項，企業(yè)可直接向主管稅務機關申報辦理變更登記。
企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風險防控企業(yè)名單，導致企業(yè)重整時無法辦理稅務信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務信息變更。
（二）納稅信用修復
人民法院裁定批準重整計劃或重整計劃執(zhí)行完畢后，重整企業(yè)可向主管稅務機關提出納稅信用修復申請。主管稅務機關按規(guī)定受理，符合條件的，在1個工作日內完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復結果。
稅務機關可充分運用與銀行間的納稅信用應用機制，將評價結果經重整企業(yè)授權后向相關銀行開放查詢。
三、落實稅收優(yōu)惠政策
（一）破產清算事項
依法進入破產程序的企業(yè)資產不足清償全部或者到期債務，其房產土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產申請后，按現行規(guī)定向主管稅務機關申請房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。
（二）破產重整及和解事項
企業(yè)在破產過程中，實施資產重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
企業(yè)在破產過程中，發(fā)生重組業(yè)務，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理。
企業(yè)在破產過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。
四、依法清收稅收債權
（一）申報稅收債權
人民法院或管理人自裁定受理破產申請之日起25日內書面通知主管稅務機關申報稅收債權。
主管稅務機關收到債權申報通知后10個工作日內，向管理人依法申報企業(yè)所欠稅（費）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，同時提供收取債權分配款的賬號。企業(yè)所欠稅（費）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。未在債權申報期限內申報的稅收債權，可以在破產財產最后分配前補充申報。
（二）稅收債權核對
企業(yè)對主管稅務機關申報的稅收債權有異議的，管理人應及時向主管稅務機關反饋，主管稅務機關向管理人提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據，以便管理人核對。
五、其他涉稅事項
（一）稅務檢查
企業(yè)進入破產程序后，稅務機關一般不再啟動稅務檢查程序，但發(fā)現重大違法線索必須查處的情形除外。
（二）強制措施
稅務機關在人民法院裁定受理破產申請前已對企業(yè)財產采取強制措施的，在人民法院裁定受理破產申請后應依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第十九條之規(guī)定及時解除該強制措施。
人民法院裁定駁回破產申請，或者依據《中華人民共和國企業(yè)破產法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產程序的，原已采取強制措施并已依法解除的，稅務機關可按照原順位恢復相關強制措施。
（三）管理責任
因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項時未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務機關責令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責履行代企業(yè)進行納稅申報義務的管理人，主管稅務機關可將有關情況通報人民法院。
六、本實施意見自發(fā)布之日起施行。
02
北京
2020年4月3日，國家稅務總局北京市稅務局發(fā)布《關于進一步推進破產便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》及其解讀，從查詢破產企業(yè)涉稅信息相關手續(xù)、解除非正常手續(xù)、發(fā)票領用、納稅信用修復相關程序、稅務注銷程序、稅收政策支持、辦結債權申報的時限七個方面，明確了企業(yè)在破產程序中的涉稅事項。
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國家稅務總局北京市稅務局
關于進一步推進破產便利化 優(yōu)化營商環(huán)境的公告
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，充分發(fā)揮破產制度在規(guī)范市場主體退出、促進資源優(yōu)化配置方面的重要作用，現將有關事項公告如下。
一、破產企業(yè)信息查詢專窗受理
納稅人進入破產程序后，管理人可選擇登錄北京市電子稅務局或到辦稅服務廳現場辦理的方式，查詢債務人納稅申報、稅費繳納和接受處罰等涉稅信息。
網上辦理查詢業(yè)務的，管理人以債務人身份登錄北京市電子稅務局，提交管理人法定代表人或負責人的有效身份證件，填寫《涉稅信息查詢申請表》，申請查詢。
現場辦理查詢業(yè)務的，管理人法定代表人或負責人應持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書、本人有效身份證件的原件和復印件（原件查驗后退回），填寫《涉稅信息查詢申請表》，到主管稅務機關辦稅服務廳注銷窗口申請查詢。管理人法定代表人或負責人授權他人辦理的，應持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書、管理人法定代表人或負責人的有效身份證件復印件、經辦人員有效身份證原件和復印件（原件查驗后退回）、由管理人法定代表人或主要負責人簽章的授權委托書，填寫《涉稅信息查詢申請表》，到主管稅務機關辦稅服務廳注銷窗口申請查詢。
由于特殊情況無法提供裁定書、決定書原件的，可提供復印件，但需同時出具情況說明并加蓋管理人法定代表人或負責人的簽章。
主管稅務機關辦稅服務廳應當協助管理人辦理查詢。特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過3個工作日。
二、簡化解除非正常手續(xù)
債務人在人民法院裁定受理破產申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報，管理人可以持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書，到主管稅務機關辦理解除非正常手續(xù)。
管理人應根據接管的債務人帳簿資料，據實補辦破產申請受理前非正常戶期間的納稅申報。管理人未接管債務人帳簿資料、不掌握債務人在破產申請受理前的非正常戶期間的實際情況、未發(fā)現債務人有應稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報。主管稅務機關依法辦理非正常戶解除手續(xù)。在破產程序中，管理人發(fā)現債務人在破產申請受理前的非正常戶期間有納稅義務的，應當及時向稅務機關據實申報。
主管稅務機關應當及時將破產申請受理前的因逾期未申報產生的罰款及應補繳的稅費，向管理人進行債權申報。
三、優(yōu)化發(fā)票領用
人民法院指定管理人之日起，管理人應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，妥善管理和使用發(fā)票。在破產程序中因履行合同、處置債務人財產或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用債務人的原有發(fā)票，債務人沒有發(fā)票的，管理人可以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務機關申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。
在破產程序中，發(fā)現債務人的稅控設備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應當及時向主管稅務機關報備，按照規(guī)定進行掛失、補辦等。
主管稅務機關應當將因丟失稅控設備、發(fā)票等產生的罰款進行債權申報。
四、優(yōu)化納稅信用修復
人民法院裁定批準重整計劃后，重整企業(yè)可持人民法院批準重整計劃的裁定書的原件和復印件（原件查驗后退回），填寫《納稅信用修復申請表》，向主管稅務機關稅源管理所提出納稅信用修復申請。重整企業(yè)由于特殊情況無法提供裁定書原件的，可提供復印件，但需同時出具情況說明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負責人的簽章。主管稅務機關稅源管理所應按規(guī)定受理，在3個工作日內完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復結果。
重整計劃執(zhí)行完畢，重整企業(yè)可持人民法院批準重整計劃的裁定書、重整計劃、管理人出具的監(jiān)督報告的原件和復印件（原件查驗后退回），向主管稅務機關稅源管理所提出申請。重整企業(yè)由于特殊情況無法提供裁定書、重整計劃、監(jiān)督報告的，可提供復印件，但需同時出具情況說明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負責人的簽章。主管稅務機關稅源管理所應在3個工作日內重新評價重整企業(yè)的納稅信用級別，并向重整企業(yè)反饋信用修復結果。
稅務機關可充分運用與銀行間的納稅信用應用機制，將評價結果經重整企業(yè)授權后向相關銀行開放查詢。
五、優(yōu)化稅務注銷程序
管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應當持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關辦結稅務注銷手續(xù)，稅務機關應即時出具清稅文書，予以稅務注銷，并按照有關規(guī)定核銷“死欠”。
各區(qū)（地區(qū)）稅務局辦稅服務廳的注銷窗口負責企業(yè)破產清算業(yè)務，實現專窗受理，專人負責，一窗通辦。
六、依法給予稅收政策支持
在法院裁定受理破產申請后，企業(yè)終止經營活動的，應進行企業(yè)所得稅的清算，以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度，計算清算所得并進行清算所得稅申報。管理人應對清算事項按規(guī)定報主管稅務機關備案。
破產企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生的債務重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務處理。
進入破產程序的納稅人提出房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請的，房產稅由稅務機關核實情況、提出處理意見并報市政府批準減征或免征；城鎮(zhèn)土地使用稅由區(qū)（地區(qū)）稅務機關依法核準。
七、限時辦結債權申報
管理人應當在接受人民法院指定后，書面通知國家稅務總局北京市稅務局，由國家稅務總局北京市稅務局接收并向各區(qū)（地區(qū)）稅務局、各相關派出機構轉送申報稅收債權的通知。
稅務機關應當自收到管理人的債權申報通知之日起15個工作日內，向管理人申報企業(yè)所欠稅費、滯納金及罰款。因特別納稅調整產生的利息，也應一并申報。
稅務機關申報稅務債權時，應當列明所申報債權的稅（費）種、稅率（征收率）、性質以及計算依據。
通過郵寄方式的，接收和申報日期均以郵戳日期為準。
八、本公告自發(fā)布之日施行。
特此公告。
國家稅務總局北京市稅務局
2020年4月3日
《國家稅務總局北京市稅務局關于進一步推進破產便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》的解讀
近日，國家稅務總局北京市稅務局發(fā)布了《關于進一步推進破產便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（以下稱《公告》）?，F解讀如下：
一、出臺背景
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，充分發(fā)揮破產制度在規(guī)范市場主體退出、促進資源優(yōu)化配置方面的重要作用，根據《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)， 國家稅務總局北京市稅務局對破產管理人反映強烈的堵點痛點難點問題進行深入調研，廣泛征求相關方面意見建議，制發(fā)本《公告》。本《公告》旨在明確企業(yè)在破產程序中的涉稅事項，回應管理人和社會關切，提升管理人的獲得感。
二、主要內容
《公告》以問題為導向，對管理人反映強烈的問題逐一明確，主要有六部分內容：一是進一步明確了查詢破產企業(yè)涉稅信息的相關手續(xù)；二是簡化了解除非正常手續(xù)，明確管理人依法完成補申報后，主管稅務機關依法辦理非正常戶解除手續(xù)，及時將破產申請受理前的因逾期未申報產生的罰款及應補繳的稅費，向管理人進行債權申報；三是優(yōu)化了發(fā)票領用，即管理人可以企業(yè)的名義，按規(guī)定向主管稅務機關申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票，解決了在破產程序中因履行合同、處置債務人財產或者繼續(xù)營業(yè)需要繼續(xù)使用發(fā)票的需求；四是明確重整企業(yè)申請納稅信用修復的相關程序，助力重整企業(yè)正常經營和后續(xù)發(fā)展；五是優(yōu)化稅務注銷程序，各區(qū)（地區(qū)）稅務局辦稅廳均設置破產清算企業(yè)注銷窗口，實現專窗受理，專人負責，一窗通辦；六是進入破產程序的納稅人提出房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請的，房產稅由稅務機關核實情況、提出處理意見并報市政府批準減征或免征；城鎮(zhèn)土地使用稅由區(qū)（地區(qū)）稅務機關依法核準。
三、北京市電子稅務局登錄途徑
北京市電子稅務局網址：
https://etax.beijing.chinatax.gov.cn/xxmh/html/index.html
四、《涉稅信息查詢申請表》和《納稅信用修復申請表》下載途徑
納稅人可通過國家稅務總局北京市稅務局官方網站網址：
http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/nsfw/xzzx/sfzl/
其中：《涉稅信息查詢申請表》下載地址：
http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/nsfw/xzzx/ywzl/zmgll/
《納稅信用修復申請表》下載地址：
http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/nsfw/xzzx/ywzl/xygl/
同時，納稅人還可通過官網“辦稅指南”欄目，了解具體辦理事宜。
五、施行時間
《公告》自發(fā)布之日施行。
03
重慶
2020年2月25日重慶市高級人民法院、國家稅務總局重慶市稅務局發(fā)布《關于企業(yè)破產程序涉稅問題處理的實施意見》，實施意見在破產程序中稅收債權申報、納稅申報、債務人財產強制措施的處理、重整企業(yè)信用修復、破產企業(yè)稅務注銷及其他涉稅問題六方面指導破產程序中涉稅問題的處理。其中，其他涉稅問題包括管理人履職身份認可及稅收政策咨詢問題。
（向上滑動閱讀全文）
重慶市高級人民法院 國家稅務總局重慶市稅務局
關于企業(yè)破產程序涉稅問題處理的實施意見
各中基層人民法院、市高法院相關部門，國家稅務總局重慶市各區(qū)縣（自治縣）稅務局、各派出機構、市稅干校、局內各單位：
為進一步深化供給側結構性改革，充分發(fā)揮破產程序在完善社會主義市場經濟主體救治和退出機制中的重要作用，營造市場化、法治化、國際化營商環(huán)境，推動經濟高質量發(fā)展，根據《中華人民共和國企業(yè)破產法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律、法規(guī)，對企業(yè)破產程序中涉稅問題提出以下意見。
一、破產程序中的稅收債權申報
（一）破產信息告知。審理破產案件的人民法院或人民法院指定的管理人應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知已知的主管稅務機關申報稅收債權。無法確定主管稅務機關的,人民法院或管理人可以書面通知重慶市稅務局,重慶市稅務局應當協助確定并通知主管稅務機關。
（二）申報主體及申報內容。債務人(納稅人)的主管稅務機關是破產程序中稅收債權的申報主體。
主管稅務機關應當就企業(yè)所欠稅款(含附加費)及滯納金、罰款以及因特別納稅調整產生的利息等稅收債權、社會保險費及滯納金、稅務機關征收的非稅收入等進行申報，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報。
（三）申報期限及逾期申報后果。主管稅務機關接到債權申報通知后，應當在確定的債權申報期限內申報債權。
未在債權申報期限內申報的，可以在破產財產最后分配前補充申報。但此前已進行的分配，不再對其補充分配。
（四）債權登記及審査確認。管理人應當對主管稅務機關提交的債權申報材料進行登記造冊，詳盡記載申報債權額、申報債權的證據、優(yōu)先權情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權進行審查，編制債權表，供利害關系人查閱。
因企業(yè)破產程序中欠繳稅款、滯納金和罰款的債權性質和清償順序不同，稅務機關依法受償欠繳稅款、滯納金和罰款辦理入庫時，按人民法院裁判文書執(zhí)行。
（五）異議處理。管理人對主管稅務機關申報的債權不予認可的，應當及時向主管稅務機關說明理由和法律依據。主管稅務機關應當及時進行復核。經復核對管理人意見仍有異議的，應當及時向管理人提出異議并提供相應的債權計算方式和征收依據等。
管理人對主管稅務機關的異議經審查后仍不予調整的，主管稅務機關應當自收到管理人書面通知之日起十五日內向審理破產案件的人民法院提起債權確認之訴。
（六）積極行使表決權。主管稅務機關作為債權人，應當參加債權人會議，依法行使表決權。
重整案件中，欠繳稅款和滯納金的債權分別編入稅款債權組和普通債權組，主管稅務機關應當分別行使表決權。
二、破產程序中的納稅申報
（七）及時申報。人民法院指定管理人之日起,管理人應當按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第二十五條的規(guī)定，代表債務人辦理全部涉稅事宜。
管理人經人民法院許可，為債權人利益繼續(xù)營業(yè)，或者在使用、處置債務人財產過程中產生的應當由債務人繳納的稅(費)，屬于《中華人民共和國企業(yè)破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”，由管理人按期進行納稅申報，并依法由債務人的財產隨時清償。
管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成債務人未繳或者少繳稅款的，主管稅務機關應當責令限期整改，拒不改正的，由主管稅務機關依法處理。
（八）非正常戶解除。債務人在人民法院裁定受理破產申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響企業(yè)破產處置的，管理人應當向主管稅務機關申請解除債務人非正常戶狀態(tài)，并提交人民法院受理破產申請裁定書、指定管理人決定書。管理人未全面接管債務人印章和賬簿、文書的，應當向主管稅務機關提交書面說明,并同時將說明送交人民法院備案。
主管稅務機關在收到管理人提交的解除債務人非正常戶狀態(tài)的申請書以及相關材料后，存在稅收違法行為的，應當依法予以處理。已全面接管債務人印章和賬簿、文書的，管理人應當代表債務人就破產申請受理前的非正常戶期間的納稅義務向稅務機關說明。未全面接管債務人印章和賬簿、文書的在破產程序中管理人發(fā)現債務人在破產申請受理前的非正常戶期間有納稅義務的，應當及時向稅務機關報告。破產申請受理前的非正常戶期間產生的罰款及應補繳的稅款，由主管稅務機關向管理人申報債權。申報完成后，主管稅務機關依法解除其非正常戶認定。
（九）發(fā)票使用。在企業(yè)破產程序中因履行合同、處置債務人資產或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務機關申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。
管理人應當妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務機關應當按相關規(guī)定進行處理。
（十）稅費減免。依法進入破產程序的債務人納稅確有困難的，稅務機關可以應管理人的申請，按照《房產稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，酌情減免房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
三、債務人財產強制措施的處理
（十一）解除保全、中止執(zhí)行。稅務機關在人民法院受理破產申請前已對債務人財產采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產申請后應當依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第十九條之規(guī)定及時解除該保全措施、中止執(zhí)行,并將債務人財產移交給管理人。
（十二）恢復保全措施。審理破產案件的人民法院在宣告破產前裁定駁回破產申請，或者依據《中華人民共和國企業(yè)破產法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產程序的，應當及時通知原已釆取保全措施并已依法解除保全措施的稅務機關按照原保全順位恢復相關保全措施。在已依法解除保全的稅務機關恢復保全措施或者表示不再恢復之前，審理破產案件的人民法院不得解除對債務人財產的保全措施。
四、重整企業(yè)信用修復
（十三）稅務登記信息變更。實行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務登記信息變更的，稅務機關應當依據市場監(jiān)管部門工商信息更及時辦理信息變更，無需至市場監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務機關應當根據債務人的申請變更相關信息。
（十四）納稅信用評價。人民法院裁定批準重整計劃后，企業(yè)提出信用修復申請的,稅務部門應當按規(guī)定受理，根據重整計劃履行納稅義務情況對企業(yè)進行納稅信用等級修復，并充分運用銀行與稅務機關之間的信用應用機制，將修復結果經債務人授權向相關銀行開放查詢。
自人民法院裁定受理破產重整申請之日起，重整企業(yè)可按規(guī)定不再參加本期信用評價；重整計劃執(zhí)行完畢，人民法院作出重整程序終結的裁定后，應重整企業(yè)申請，稅務機關可按規(guī)定對企業(yè)重新進行納稅信用評價。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，不再納入《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄(2016版)》(發(fā)改財金〔2016〕2798號)規(guī)定的違法行為評價指標。稅務機關應當依法及時解除重整企業(yè)及相關當事人的懲戒措施,保障重整企業(yè)正常經營和后續(xù)發(fā)展。
五、破產企業(yè)稅務注銷
（十五）簡化稅務注銷流程。管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應當持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關辦結稅務注銷手續(xù)。對于稅務機關依法參與破產程序，稅收債權未獲完全清償但已被人民法院宣告破產并依法終結破產程序的債務人，管理人持人民法院終結破產程序裁定書申請稅務注銷的，稅務機關應當及時出具清稅書，按照有關規(guī)定核銷欠稅。
六、其他
（十六）管理人履職身份認可。稅務機關應當保障管理人依法履行職務。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務機關提交的相關文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對該情況作出書面說明，加蓋管理人印章即可。
（十七）稅收政策咨詢。管理人為推進破產程序的需要，向主管稅務機關提出稅收政策咨詢的，主管稅務機關應當及時提供稅收政策咨詢服務。
管理人或債務人制定重整計劃草案時，可以申請主管稅務機關對重整計劃草案相關內容提供稅收政策咨詢，主管稅務機關依法予以支持。
重慶市高級人民法院
國家稅務總局重慶市稅務局
2020年2月25日
04
浙江
2019年9月30日，國家稅務總局浙江省稅務局發(fā)布《關于支持破產便利化行動有關措施的通知》，明確進入破產程序的企業(yè)可申請非正常戶暫時解除，規(guī)范進入破產程序企業(yè)的發(fā)票供應問題，酌情給予有關地方稅收政策支持，確定稅款和滯納金受償順序可按人民法院裁判文書執(zhí)行，推進破產清算終結后的稅務注銷便利化，支持破產重整企業(yè)納稅信用修復。
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國家稅務總局浙江省稅務局
關于支持破產便利化行動有關措施的通知
國家稅務總局浙江省各市、縣（市、區(qū)）稅務局，省局局內各單位：
為全面落實《浙江省優(yōu)化營商環(huán)境 辦理破產便利化行動方案》（浙高法〔2019〕139號），發(fā)揮稅收職能作用，推動破產便利化行動，優(yōu)化營商環(huán)境，現就全省稅務系統做好破產便利化行動稅收支持工作通知如下：
一、進入破產程序的企業(yè)可申請非正常戶暫時解除
已經被認定為非正常戶的納稅人進入破產程序后，管理人可以憑人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務機關申請非正常戶暫時解除。稅務機關在稅收征收管理系統中作“受理破產”標識后可對未辦結事項進行處理，已經形成的欠稅在解除非正常戶狀態(tài)時可暫不處理。對人民法院受理破產案件前發(fā)生的稅收違法行為應當給予行政處罰的，稅務機關應當依法作出行政處罰決定，將罰款及應補繳的稅款按照《企業(yè)破產法》和最高人民法院的有關規(guī)定進行債權申報、依法受償和相關后續(xù)處理。
二、對進入破產程序企業(yè)的發(fā)票供應
在企業(yè)破產程序中因履行合同、處置財產或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以納稅人名義到主管稅務機關申領發(fā)票。稅務機關對歷史欠稅尚未清償的破產企業(yè)應嚴格控制發(fā)票供應量，并督促納稅人就新產生的納稅義務足額納稅。
三、酌情給予有關地方稅收政策支持
依法進入破產程序的納稅人納稅確有困難的，稅務機關可以應管理人的申請，按照《房產稅暫行條例》第6條和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條的規(guī)定，酌情減免其房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對于從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產業(yè)的納稅人，不予辦理房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的困難減免。
四、稅款和滯納金受償順序可按人民法院裁判文書執(zhí)行
因企業(yè)破產程序中欠繳稅款和滯納金的債權性質和清償順序不同，稅務機關依法受償欠繳稅款和滯納金辦理入庫時，可按人民法院裁判文書執(zhí)行。
五、推進破產清算終結后的稅務注銷便利化
管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應當持破產終結裁定書向稅務部門辦結稅務注銷手續(xù)。對于稅務機關依法參與破產程序，稅收債權未獲完全清償但已被法院宣告破產并依法終結破產清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結破產程序裁定書申請稅務注銷的，稅務機關應當按照有關規(guī)定核銷死欠后，即時予以稅務注銷。
六、支持破產重整企業(yè)納稅信用修復
重整計劃執(zhí)行完畢后，應重整企業(yè)申請，稅務機關可參照“新設立企業(yè)”對其納稅信用等級進行重新評定。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，可不再納入《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》（發(fā)改財金〔2016〕2798號）規(guī)定的違法行為評價指標，依法及時解除重整企業(yè)及相關當事人的懲戒措施，保障重整企業(yè)正常經營和后續(xù)發(fā)展。
國家稅務總局浙江省稅務局
2019年9月30日
05
江蘇揚州
2020年3月16日，揚州市中級人民法院、國家稅務總局揚州市稅務局發(fā)布《關于企業(yè)破產處置涉稅問題處理的實施意見》，就稅務司法協作機制、稅收債權的申報及處理、破產處置過程中的納稅申報、重整企業(yè)的相關涉稅問題、企業(yè)破產處置中的稅務核銷及企業(yè)破產處置中的其他涉稅事項明確了操作規(guī)范。
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揚州市中級人民法院 國家稅務總局揚州市稅務局
關于企業(yè)破產處置涉稅問題處理的實施意見
為貫徹落實《市政府辦公室關于建立揚州市企業(yè)破產處置協調聯動機制的實施意見》（揚府辦發(fā)〔2019〕76號），建立健全稅務司法協作機制，規(guī)范企業(yè)破產處置涉稅問題處理，提高破產處置工作效率，促進營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經濟高質量發(fā)展，現結合我市企業(yè)破產處置工作實際，制定本意見。
一、企業(yè)破產處置稅務司法協作機制
第一條 市中級人民法院與市稅務局作為市企業(yè)破產處置協調聯動機制成員單位，具體負責企業(yè)破產處置涉稅事項的司法協作工作。市中級人民法院民二庭與市稅務局法制科負責聯絡對接，及時研究解決企業(yè)破產處置過程中所涉稅務問題。
第二條 市中級人民法院與市稅務局共同建立企業(yè)破產處置涉稅問題會商機制，及時研究解決企業(yè)破產處置過程中涉稅問題。雙方均可以不定期發(fā)起會商程序，由市中級人民法院分管破產審判工作的院領導、市稅務局分管法制工作的局領導召集。必要時可邀請管理人代表列席會議參加討論研究。會商程序可以對雙方已經達成一致意見的執(zhí)行情況進行交流分析，就破產處置過程中涉稅疑難問題進行磋商并形成共識，必要時商定建議方案提交市企業(yè)破產處置聯席會議研究決定。
二、稅收債權的申報及處理
第三條 受理破產案件的法院或法院指定的管理人應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知已知的主管稅務機關申報稅收債權。無法確定主管稅務機關的，受理法院或管理人可以書面通知市稅務局，市稅務局應當協助確定并通知主管稅務機關。
第四條 破產企業(yè)（納稅人）的主管稅務機關是破產程序中稅收債權的申報主體。主管稅務機關作為債權人，應當參加債權人會議，依法行使表決權。
第五條 主管稅務機關在法院公告的債權申報期限內，向管理人申報企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、社會保險費、滯納金及罰款。因特別納稅調整產生的利息及已經劃轉給稅務機關征收的其他非稅收入，也應一并申報。其中，企業(yè)所欠的其他非稅收入、滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報；罰款按劣后債權申報。
企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。
企業(yè)所欠稅款、社會保險費、普通破產債權、劣后債權的清償順序依次為：1.所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用；2.破產企業(yè)欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產企業(yè)所欠稅款；3.普通破產債權；4.劣后債權。
在破產申請受理前，企業(yè)存在應退稅款的或正在審批的退稅情形的，主管稅務機關在申報欠稅債權時，應當向管理人主張將退稅款抵繳欠稅，并主動提供退稅文件。
第六條 主管稅務機關接到債權申報通知后，應當在確定的債權申報期限內申報稅收債權。對于企業(yè)欠繳的社會保險費，稅務機關應先與人社部門進行核對，核對之后再進行申報。
未在債權申報期限內申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報。但此前已進行的分配，不再對其補充分配。
第七條 管理人應當對主管稅務機關提交的稅收債權申報材料進行登記造冊，列明申報債權數額、申報債權的證據、優(yōu)先權情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權進行審查，編制債權表，供利害關系人查閱。
第八條 管理人對主管稅務機關申報的稅收債權有異議的，應當及時向主管稅務機關提出書面意見。主管稅務機關應當對管理人提出的異議進行復核，異議成立的，應當及時變更并重新申報；異議不成立的，應當向管理人提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。
管理人和主管稅務機關對稅收債權申報無法達成一致的，主管稅務機關可以自收到管理人書面通知之日起十五日內向受理法院提起債權確認之訴。
三、破產處置過程中的納稅申報
第九條 人民法院指定管理人之日起，管理人應當按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》(以下簡稱《企業(yè)破產法》)第二十五條的規(guī)定，以破產企業(yè)（納稅人）名義代表破產企業(yè)辦理全部涉稅事宜。
第十條 在法院裁定受理破產申請后，企業(yè)終止經營活動的，應進行企業(yè)所得稅的清算，并以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度。管理人應對清算事項按規(guī)定報主管稅務機關備案。
第十一條 破產企業(yè)在受理破產日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響破產清算的，管理人可以持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務機關申請解除破產企業(yè)的非正常狀態(tài)。主管稅務機關依法作出稅務行政處罰決定后，按規(guī)定為企業(yè)解除非正常狀態(tài)。
第十二條 管理人經法院許可，為債權人利益繼續(xù)營業(yè)，或者破產企業(yè)財產的使用、處置過程中產生的應當由破產企業(yè)繳納的稅（費），屬于《企業(yè)破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”，由管理人按期進行納稅申報，并依法由破產企業(yè)的財產隨時清償。
管理人應當在破產財產的變價方案或者分配方案中列明應由破產企業(yè)財產及時清償的稅款。
第十三條 管理人可以聘請具有財務核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應納稅款，對需要向主管稅務機關提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務機關提出。主管稅務機關應當及時為管理人提供稅收政策咨詢服務。
第十四條 管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成破產企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務機關應當責令限期整改，拒不改正的，由主管稅務機關依法處理。
人民法院應當加強對管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對未依照《企業(yè)破產法》的規(guī)定勤勉盡責履行代破產企業(yè)進行納稅申報義務的管理人，稅務機關可以將有關情況通報審理破產案件的人民法院，人民法院經核實后作為減分因素納入管理人履職評價。情節(jié)嚴重的，由人民法院依法處理。
第十五條 在破產財產分配時，對破產企業(yè)的房產進行實物分配或者作價變賣的，人民法院可以指令管理人向稅務機關定向詢問涉及的稅收、依據及計算方式，稅務機關應當予以協助配合。
第十六條 進入破產程序后，企業(yè)因繼續(xù)生產經營需要或是因破產財產處置需要，在及時繳納新增稅款的情況下，管理人可以企業(yè)（納稅人）的名義向主管稅務機關申領并自行開具增值稅發(fā)票，或申請代開增值稅發(fā)票，申請書可使用企業(yè)印章或管理人印章；開具的增值稅發(fā)票應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。
管理人應妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務機關應按相關規(guī)定進行處理。
四、重整企業(yè)的相關涉稅問題
第十七條 實行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務登記信息變更的，稅務機關應依據市場監(jiān)督管理部門相關信息變更及時辦理信息變更；無需至市場監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務機關應依據《稅務登記管理辦法》有關規(guī)定變更相關信息。
第十八條 破產企業(yè)原法定代表人因犯罪等原因被列入重大風險防控企業(yè)名單，導致企業(yè)重整無法辦理變更稅務登記的，稅務機關可以依法院出具的公函為企業(yè)辦理稅務變更登記手續(xù)。
第十九條 法院裁定批準重整計劃后，稅務機關應充分運用省、市信用辦與同級稅務機關之間的信用應用機制，根據重整計劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務情況對企業(yè)進行納稅信用等級修復，并將修復結果向信用辦推送。自法院批準重整計劃時起，稅務機關根據法院作出的裁定依法及時解除重整企業(yè)及相關當事人的有關懲戒措施。
五、企業(yè)破產處置中的稅務核銷
第二十條 嚴格落實國家稅務總局《關于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知》等規(guī)定，優(yōu)化稅務注銷辦理程序。
第二十一條 經人民法院裁定宣告破產的納稅人，管理人持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，并按照有關規(guī)定核銷“死欠”。
六、企業(yè)破產處置中的其他事項
第二十二條 管理人在破產財產處置中認為破產企業(yè)符合國家相關稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務機關提出咨詢或書面申請，由主管稅務機關按規(guī)定做好政策輔導與落實。
第二十三條 在破產程序中，如破產企業(yè)涉稅事項符合核定征收條件的，稅務機關可依法進行核定征收。
對破產企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生債務豁免所得符合相關規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務處理。
第二十四條 進入破產程序后，稅務機關原則上不再啟動稅務檢查程序，但發(fā)現重大違法線索必須查處的情形除外。
管理人在破產程序中發(fā)現債務人在進入破產程序前涉嫌未足額申報納稅的，應及時報告受理破產案件的法院和主管稅務機關，進行納稅申報，稅務機關可依法對債務人企業(yè)進行稅務檢查，在破產財產最后分配前做好稅收債權的補充申報工作。
第二十五條 稅務機關在法院裁定受理破產申請前如已對債務人財產采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施的，在法院裁定受理破產申請后應依照《企業(yè)破產法》第十九條的規(guī)定予以解除。
法院依照《企業(yè)破產法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產程序的，應當及時通知原采取保全或強制執(zhí)行措施的稅務機關。稅務機關需恢復前述稅收保全措施或強制執(zhí)行措施的，應在收到通知之日起三十日內辦結。
第二十六條 破產財產處置中，對土地轉讓涉及繳納的土地增值稅，稅務機關在計算增值額時，以破產企業(yè)實際繳納的土地出讓金及相關契稅作為計算依據，按“實質重于形式原則”合理審查相關繳納憑證。
七、附則
第二十七條 本意見在實施過程中的未盡事宜，由市中級人民法院和市稅務局協商確定。
第二十八條 本意見自公布之日起施行。縣市區(qū)人民法院、縣市區(qū)稅務機關有關企業(yè)破產處置涉稅事項參照本意見執(zhí)行。
06
廣州黃埔
2020年1月15日，廣州市黃埔區(qū)人民法院、國家稅務總局廣州市黃埔區(qū)稅務局（國家稅務總局廣州開發(fā)區(qū)稅務局）發(fā)布《關于破產程序中有關稅務問題處理的會議紀要》。該紀要涵蓋稅務部門在破產程序中申報稅收債權問題，破產程序中債務人欠繳稅款產生的滯納金、因特別納稅調整產生的利息債權性質的認定，破產程序中處置債務人財產產生相關稅款問題的處理，債務人企業(yè)非正常戶的解除，破產清算后的稅務注銷處理，法院與稅務機關的溝通機制等方面。
（向上滑動閱讀全文）
廣州市黃埔區(qū)人民法院
國家稅務總局廣州市黃埔區(qū)稅務局
（國家稅務總局廣州開發(fā)區(qū)稅務局）
關于破產程序中有關稅務問題處理的會議紀要
為貫徹落實新發(fā)展理念和建設現代化經濟體系的總體要求，服務保障供給側結構性改革，充分發(fā)揮破產審判在完善社會主義市場經濟主體救治和退出機制中的重要作用，為我市經濟高質量發(fā)展提供更加有力的司法保障、營造更加公平的營商環(huán)境，根據《省政府辦公廳關于建立企業(yè)破產處置協調聯動機制的通知》《市政府辦公廳關于建立企業(yè)破產處置協調聯動機制的通知》，制定實施辦法如下。
一、破產清算程序中的稅收債權
（一）受理破產案件的人民法院或人民法院指定的管理人應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知已知的主管稅務機關申報稅收債權。無法確定主管稅務機關的，人民法院或管理人可以書面通知市稅務局，市稅務局應當協助確定并通知主管稅務機關。
主管稅務機關應當就稅款（含附加費）及滯納金、社會保險費及滯納金、罰款進行申報。
（二）納稅人的主管稅務機關是破產清算程序中稅收債權的申報主體。主管稅務機關應當在確定的債權申報期限內依法申報稅收債權。未在債權申報期限內申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報。但此前已進行的分配，不再補充分配。
主管稅務機關作為債權人，應當參加債權人會議，依法行使表決權。
（三）管理人應當對主管稅務機關提交的稅收債權申報材料進行登記造冊，詳盡記載申報債權數額、申報債權的證據、優(yōu)先權情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權進行審查，編制債權表，供利害關系人查閱。
管理人對申報的稅收債權有異議的，應當在債權確認之前及時向主管稅務機關提出書面意見。主管稅務機關應當對管理人提出的異議進行復核，認為異議成立的，應當及時變更并重新申報；認為異議不能成立的，應當向管理人書面提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。
管理人和主管稅務機關對稅收債權申報無法達成一致的，主管稅務機關可以自收到管理人書面通知之日起十五日內向審理破產案件的人民法院提起債權確認之訴。
（四）主管稅務機關在申報稅收債權時，應當將滯納金全額申報。管理人應當對主管稅務機關申報的滯納金進行登記，并按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》《最高人民法院關于稅務機關就破產企業(yè)欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋〔2012〕9號）、《關于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產法〉若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2019〕3號）第三條的規(guī)定，對主管稅務機關申報的滯納金債權進行審查確認。
（五）經人民法院裁定宣告破產的納稅人，持人民法院終結破產程序裁定書申請稅務注銷的，主管稅務機關即時出具清稅文書。對于無法清償的欠繳稅金和滯納金，主管稅務機關依據人民法院終結破產程序的裁定，逐級報告省級稅務機關確認核銷。
二、破產清算程序中的納稅申報
（一）人民法院指定管理人之日起，管理人應當按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第二十五條的規(guī)定，代表納稅人辦理全部涉稅事宜。
（二）納稅人在受理破產日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響破產清算的，管理人可以持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書以及納稅人的稅務登記證件、印章，向主管稅務機關申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
管理人無法取得納稅人印章和賬簿、文書的，管理人應當向主管稅務機關說明情況，持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務機關申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
（三）解除非正常戶狀態(tài)的納稅人因人民法院裁定受理破產日之前發(fā)生稅收違法行為應當給予行政處罰的，主管稅務機關依法作出稅務行政處罰決定。破產程序終結后，對確實無法清償的罰款，主管稅務機關依據人民法院終結破產程序的裁定，終結行政處罰決定的執(zhí)行。
（四）人民法院受理破產清算后，納稅人經人民法院許可，為債權人利益繼續(xù)生產經營，或者在納稅人財產的使用、拍賣、變現過程中產生的應當由納稅人繳納的稅（費），屬于《中華人民共和國企業(yè)破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”，依法由納稅人的財產及時清償。
管理人應當在破產財產的變價方案或者分配方案中列明應由納稅人財產及時清償的稅款。
（五）管理人應當聘請具有財務核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應納稅款，對需要向主管稅務機關提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務機關提出。主管稅務機關應當及時為管理人提供稅收政策咨詢服務。
（六）管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務機關應當責令限期整改，拒不改正的，由主管稅務機關依法處理。
人民法院應當加強對管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對未依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》的規(guī)定勤勉盡責履行代納稅人進行納稅申報義務的管理人，稅務機關可以將有關情況通報審理破產案件的人民法院，人民法院經核實后作為減分因素納入管理人履職評價。情節(jié)嚴重的，由人民法院依法處理。
（七）納稅人在破產分配時進行房產實物分配或者作價變賣房產的，人民法院可以指令管理人向稅務機關定向詢價，稅務機關應當予以協助配合，提供存量房評估系統的房產計稅基準價格等信息并及時反饋。
（八）納稅人在破產清算程序中因生產經營或破產財產處置需要開具發(fā)票的，管理人可以以納稅人的名義按規(guī)定申領開具發(fā)票。
三、建立聯席會議機制
市法院與市稅務局共同建立聯席會議制度，及時解決企業(yè)破產清算程序中所涉稅務問題。
（一）聯席會議召集
聯席會議由市法院清算與破產審判庭分管院長、市稅務局政策法規(guī)處分管領導召集。聯絡部門為市法院清算與破產審判庭、市稅務局政策法規(guī)處。必要時邀請管理人代表列席會議參加討論研究。
（二）聯席會議職責
對雙方已經達成一致的意見執(zhí)行情況進行交流分析，就破產清算程序中涉稅疑難問題進行磋商研究并提出意見。
（三）聯席會議不定期召開，雙方均可以發(fā)起。
四、附則
除稅收債權的確認及其他法律法規(guī)有特殊規(guī)定的外，企業(yè)強制清算程序中稅費債權的申報、納稅申報、稅務登記注銷等事項參照適用以上規(guī)定。
07
江蘇鎮(zhèn)江
2019年12月17日，鎮(zhèn)江市中級人民法院、國家稅務總局鎮(zhèn)江市稅務局發(fā)布《關于企業(yè)破產處置涉稅問題處理的實施意見》，建立企業(yè)破產處置稅務司法協作機制，處理在破產程序中的稅收債權申報、企業(yè)破產處置過程中的納稅申報，明確重整企業(yè)納稅信用問題、企業(yè)破產處置稅收優(yōu)惠問題、企業(yè)破產處置稅務核銷問題。
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江蘇省鎮(zhèn)江市中級人民法院
國家稅務總局鎮(zhèn)江市稅務局
關于企業(yè)破產處置涉稅問題處理的實施意見
為深入推進我市供給側結構性改革，建立健全稅務司法協作機制，規(guī)范企業(yè)破產處置涉稅問題處理，提高破產處置工作效率，促進營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經濟高質量發(fā)展。根據《鎮(zhèn)江市人民政府辦公室關于建立企業(yè)破產處置協調聯動機制的通知》精神，結合我市企業(yè)破產處置工作實際，制定本意見。
一、建立企業(yè)破產處置稅務司法協作機制
市中級法院與市稅務局作為市企業(yè)破產處置協調聯動機制成員單位，具體負責企業(yè)破產處置稅務司法協作機制工作，及時解決企業(yè)破產處置過程中所涉稅務問題。
（一）建立聯席會議機制。市中級法院與市稅務局共同建立聯席會議制度，及時解決企業(yè)破產處置過程中所涉稅務問題。聯席會議由市中級法院分管破產審判工作的院領導、市稅務局分管法制工作的局領導召集。聯絡部門為市中級法院民二庭、市稅務局法制科。必要時可邀請管理人代表列席會議參加討論研究。聯席會議可以對雙方已經達成一致的意見執(zhí)行情況進行交流分析，就破產處置過程中涉稅疑難問題進行磋商研究并提出意見。聯席會議不定期召開，雙方均可以發(fā)起。
（二）建立企業(yè)破產風險聯動預警機制。市中級法院與市稅務局加強對破產企業(yè)、困境企業(yè)以及“僵尸企業(yè)”的監(jiān)控和信息交換，共同加強對企業(yè)欠稅、欠繳社會保險費情況分析和預警。發(fā)現經營異常的，稅務部門可根據相關稅法及《中華人民共和國稅收征收管理法》等要求采取合理措施強化監(jiān)控管理。
（三）建立數據共享協作機制。建立市中級法院、市稅務局數據共享平臺，通過平臺實現破產企業(yè)涉稅處置等相關信息材料的共享、稅費征繳的協作等，稅務部門可通過數據共享平臺及時查詢破產企業(yè)涉稅信息，及時主張行使稅收優(yōu)先權。市中級法院可向市稅務局對破產處置財產定向詢價及查詢市稅務局采集的其他信息。
（四）建立稅收保全和強制執(zhí)行對接機制。稅務部門在法院裁定受理破產申請前如已對債務人財產采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施的，在法院裁定受理破產申請后應依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第十九條的規(guī)定予以解除。
法院裁定受理破產申請后，在宣告破產前裁定駁回破產申請，或者依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產程序的，應當及時通知原作出保全或強制執(zhí)行的稅務部門按照原順位恢復稅收保全措施或強制執(zhí)行措施。在原作出保全或強制執(zhí)行的稅務部門恢復稅收保全措施或強制執(zhí)行措施，或者明確表示放棄采取前述措施之前，法院不得解除對債務人財產的保全措施。
二、關于稅務部門在破產程序中稅收債權申報問題的處理
（一）破產信息告知。受理破產案件的法院或法院指定的管理人應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知已知的主管稅務機關申報稅收債權。無法確定主管稅務機關的，受理法院或管理人可以書面通知市稅務局，市稅務局應當協助確定并通知主管稅務機關。為避免出現未收到稅務機關主張稅收債權資料的情形，市中級法院應與市稅務局通過數據共享平臺對稅收債權申報情況予以確認。
（二）申報主體及申報內容。債務人（納稅人）的主管稅務機關是破產程序中稅收債權的申報主體。
主管稅務機關應當就稅款（含附加費）及滯納金、社會保險費及滯納金、罰款進行申報。因特別納稅調整產生的利息以及已經劃轉給稅務機關征收的其他非稅收入也由稅務機關一并申報。
（三）申報期限及逾期申報后果。主管稅務機關接到債權申報通知后，應當在確定的債權申報期限內申報稅收債權。
未在債權申報期限內申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報。但此前已進行的分配，不再對其補充分配。
（四）債權登記及審查確認。管理人應當對主管稅務機關提交的稅收債權申報材料進行登記造冊，列明申報債權數額、申報債權的證據、優(yōu)先權情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權進行審查，編制債權表，供利害關系人查閱。
管理人對申報的稅收債權進行審查時，發(fā)現納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，應根據現有法律規(guī)定依法予以處理。
（五）異議處理。管理人對主管稅務機關申報的稅收債權有異議的，應當及時向主管稅務機關提出書面意見。主管稅務機關應當對管理人提出的異議進行復核，異議成立的，應當及時變更并重新申報；異議不成立的，應當向管理人提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。
管理人和主管稅務機關對稅收債權申報無法達成一致的，主管稅務機關可以自收到管理人書面通知之日起十五日內向受理法院提起債權確認之訴。
三、關于企業(yè)破產處置過程中的納稅申報處理
（一）企業(yè)所得稅清算。債務人或管理人應當對截止法院裁定受理破產申請之日已發(fā)生的納稅義務進行申報，同時將終止生產經營當年度1月1日至實際經營終止之日作為一個納稅年度，并于實際經營終止之日起六十日內完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結清當年度應繳（應退）企業(yè)所得稅稅款。
法院裁定受理破產案件后，管理人應當及時通知稅務機關，進入企業(yè)所得稅清算期。管理人應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
（二）即期申報。法院指定管理人之日起，管理人應當按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第二十五條的規(guī)定，代表債務人（納稅人）辦理全部涉稅事宜、履行稅收義務。
管理人經法院許可，為債權人利益繼續(xù)營業(yè)，或者在債務人財產的使用、處置破產財產過程中產生的應當由債務人或破產企業(yè)繳納的稅（費），屬于《中華人民共和國企業(yè)破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”，由管理人按期進行納稅申報，并依法由債務人的財產隨時清償。
（三）非正常戶解除。債務人（納稅人）在法院裁定受理破產申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響企業(yè)破產處置的，管理人應當向主管稅務機關申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)，并提交法院受理裁定書、指定管理人決定書以及債務人（納稅人）的稅務登記證件、印章。管理人未全面接管債務人印章和賬簿、文書的，應當向主管稅務機關提交書面說明，并同時將說明送交法院備案。
主管稅務機關在收到管理人提交的申請書以及相關材料后，對存在稅收違法行為的，應依法予以處理。全面接管債務人印章和賬簿、文書的，管理人應代表債務人就非正常戶期間的納稅義務向稅務機關說明；未全面接管債務人印章和賬簿、文書的，管理人應就相關情況及未接管原因向稅務機關書面說明，清算期間管理人發(fā)現債務人在非正常戶期間有納稅義務的，應及時至稅務機關處理。產生罰款及應補繳的稅款的，由主管稅務機關向管理人進行補充債權申報。補充申報完成后，主管稅務機關依法解除其非正常戶認定。
（四）發(fā)票使用。在企業(yè)破產程序中因履行合同、處置債務人資產或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以債務人（納稅人）的名義向主管稅務機關申領發(fā)票，申請書可使用債務人企業(yè)公章或管理人印章。管理人開具發(fā)票時應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。
管理人應妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務部門應按相關規(guī)定進行處理。
四、關于重整企業(yè)納稅信用問題
（一）稅務登記信息變更。實行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務登記信息變更的，稅務部門應依據工商信息變更及時辦理信息變更，無需至工商部門變更信息的，稅務機關應根據債務人（納稅人）的申請變更相關信息。
（二）納稅信用等級評定。法院裁定批準重整計劃后，稅務部門應充分運用銀行與稅務部門之間的信用應用機制，根據重整計劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務情況對企業(yè)進行納稅信用等級修復，并將修復結果向相關金融機構推送。
企業(yè)重整后，應企業(yè)申請，稅務部門可參照“新設立企業(yè)”對企業(yè)納稅信用等級進行重新評定。
（三）未獲清償滯納金和罰款的后續(xù)處理。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，稅務部門根據法院作出的終結重整程序裁定依法及時解除重整企業(yè)及相關當事人的有關懲戒措施。
五、關于企業(yè)破產處置稅收優(yōu)惠問題
管理人在破產財產處置中認為破產企業(yè)符合國家相關稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務機關提出咨詢或書面申請，由主管稅務機關按規(guī)定做好政策輔導與落實。
六、關于企業(yè)破產處置稅務核銷問題
管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)核銷登記前，應當持法院終結破產程序裁定書向稅務部門辦理稅務注銷手續(xù)。符合法定形式的，主管稅務機關即時出具清稅文書。
對于稅務機關依法參與破產程序，稅收債權未獲完全清償但已被法院宣告破產并依法終結破產清算程序的納稅人，管理人持法院終結破產程序裁定書申請稅務注銷的，稅務機關應當按照有關規(guī)定逐級報告省級稅務機關進行核銷，在省級稅務機關核銷后予以稅務注銷。
七、附則
本意見在實施過程中的未盡事宜，由鎮(zhèn)江市中級人民法院和國家稅務總局鎮(zhèn)江市稅務局協商確定。
本意見自公布之日起施行。
2019年12月18日
08
廣西柳州
2019年9月3日，柳州市人民政府、柳州市中級人民法院發(fā)布《關于破產程序中有關稅務問題處理的指導意見》，針對破產程序中稅收債權申報、破產程序中債務人欠繳稅款產生的滯納金的債權性質的認定、破產程序中企業(yè)所得稅征收問題的處理、破產企業(yè)非正常戶轉換成正常戶的處理、破產重整后企業(yè)的納稅信用等級評定管理、破產清算后的稅務注銷處理、法院與稅務部門的溝通機制以及破產中其他涉稅事項九方面規(guī)范各類破產涉稅問題。
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柳州市人民政府 柳州市中級人民法院
關于破產程序中有關稅務問題處理的指導意見
各縣、區(qū)人民政府，市直機關各有關委、辦、局，柳東新區(qū)、北部生態(tài)新區(qū)（陽和工業(yè)新區(qū)）管委會、各有關單位：
為落實中央經濟工作會議精神，服務供給側結構性改革，進一步優(yōu)化營商環(huán)境，加快清理“僵尸企業(yè)”，切實解決好破產案件中存在的涉稅問題，建立符合柳州發(fā)展實際的“稅院聯動”機制?，F結合工作實際，制定本工作指導意見。
一、關于稅務部門在破產程序中稅收債權申報問題的處理
（一）在債務人沒有進入破產程序之前，債務人所欠稅款應由稅務部門自行依法征收。
（二）債務人進入破產程序的處理
1. 受理破產案件的法院應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知主管稅務機關，告知申報稅收債權相關事宜，主管稅務機關應當在受理破產案件的法院確定的債權申報期限內依法清查、核實應納稅款、滯納金及罰款并申報稅收債權。在法院確定的債權申報期限內未申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報;但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。
2. 主管稅務機關未按照《企業(yè)破產法》的規(guī)定申報債權的，在債務人重整計劃執(zhí)行期間不得行使權利;在重整計劃執(zhí)行完畢后，可以按照重整計劃規(guī)定的同類債權的清償條件行使權利。
3. 管理人或債務人制定債務人重整計劃時，應當通知主管稅務機關提前介入，由主管稅務機關對重整計劃進行納稅評價，最后共同協商確定。
4. 破產程序中的管理人對主管稅務機關申報的稅收債權有異議的，應在作出不予確認決定之前，及時向主管稅務機關提出書面意見。主管稅務機關收到管理人的書面意見后，應對管理人提出的異議進行復查。若認為管理人提出的異議成立的，可變更申報債權的金額或種類；若認為管理人提出的異議不能成立的，應向管理人提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。受理破產案件的法院應依法進行協調，以最大限度促成管理人和稅務部門就稅收債權的確認問題達成一致。
5. 管理人應依法履行納稅申報、清算申報、稅務注銷等工作職責，管理人怠于履行工作職責的，人民法院應督促其依法履職。
（三）主管稅務機關在破產程序中申報稅收債權應當向破產案件的管理人提供以下材料：
1. 申報稅收債權函告書。
2. 申報稅收債權的依據：
①稅務機關申報稅收債權的，應提供《欠稅、滯納金、罰款明細表》;
②債務人自行申報欠繳的稅款，應提供《稅務事項通知書》;
③欠繳稅款系稅務檢查發(fā)現的，應提供《稅務處理決定書》、《稅務事項通知書》;
④涉及稅務行政處罰的，應提供《稅務處罰決定書》;
⑤存在稽查在查案件等尚未完結的稅務事項的，應提供《稅務檢查通知書》或其他相關說明文書。
3. 申報稅收債權應當提供的其他材料。
二、關于破產程序中債務人欠繳稅款產生的滯納金的債權性質的認定
根據《最高人民法院關于稅務機關就破產企業(yè)欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋〔2012〕9號）的規(guī)定，債務人企業(yè)在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權。對于破產案件受理后因欠繳稅款產生的滯納金不屬于破產債權。
三、破產程序中處置債務人財產產生相關稅款問題的處理
（一）在破產程序中因處置債務人財產所產生的相關稅費屬于《企業(yè)破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”，依法由債務人財產隨時清償，稅務機關無需另行申報債權，由管理人代為申報繳清相關稅費。
（二）破產程序中涉及財產處置的，由管理人向債務人主管稅務機關提供《拍賣成交確認書》、被處置房產權屬證明、出賣方、買受人身份信息等材料依法申報納稅,并從破產費用中予以支付。
（三）管理人持法院受理債務人企業(yè)破產申請的裁定書及指定管理人決定書到稅務機關辦理開具發(fā)票事宜，并以出賣方名義開具稅務發(fā)票。
四、關于破產程序中企業(yè)所得稅征收問題的處理
（一）破產程序中有關預繳企業(yè)所得稅問題。
1. 債務人企業(yè)的財產在破產清算階段被依法拍賣處置的，若該財產屬清算范圍的，企業(yè)所得稅按照清算所得依法征收。
2. 法院裁定受理債務人企業(yè)進入破產程序即表明該企業(yè)已經具備資不抵債的情形，其不動產、股權及其他財產處置不預繳企業(yè)所得稅。
3. 破產案件立案受理之后，管理人到稅務部門進行企業(yè)所得稅清算備案，進入企業(yè)所得稅清算期。
（二）破產案件受理后，若執(zhí)行法院在執(zhí)行過程中將債務人財產進行拍賣處置，交易雙方已按照稅法規(guī)定各自承擔相應的納稅義務，相關稅務部門也已對債務人財產拍賣所得在交易環(huán)節(jié)預繳征收企業(yè)所得稅，后債務人經破產審計，破產管理人證明債務人在上述財產拍賣處置的會計年度內確已資不抵債，上述財產拍賣所得應列入破產財產范圍，稅務部門對已預繳征收的企業(yè)所得稅應視為破產財產退還給破產管理人。
（三）對破產企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生債務豁免所得符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）相關規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務處理。
五、關于破產企業(yè)非正常戶轉換成正常戶的處理
當破產企業(yè)為非正常戶的一般納稅人的情形下，在破產財產處置后，買受人要求開具發(fā)票時，具體操作流程規(guī)范如下：
（一）申請恢復正常戶。破產企業(yè)管理人應向企業(yè)所在區(qū)域的稅務機關提出恢復正常戶申請，并提交法院受理裁定書、管理人指定決定書以及書面申請書。申請書可使用企業(yè)公章或管理人公章。
（二）違法違章處理。稅務機關在收到管理人提交的申請書以及相關材料后，依法對破產企業(yè)的違法違章行為進行處罰。破產管理人應當依法接受處罰，并繳納稅務行政處罰罰款。稅務行政處罰完畢后，破產管理人可向稅務機關查詢破產企業(yè)在停止申報之前最后一次申報的納稅數據，認真履行職責并按規(guī)定將所有逾期未申報記錄都完成補充申報。申報時可使用企業(yè)公章或管理公章。
（三）非正常戶解除。違法違章處理完畢后，主管稅務機關根據人民法院出具的“稅務機關在企業(yè)完成違法違章處理后，為其辦理解除非正常戶認定手續(xù)，相關欠稅、滯納金在破產程序中依法清償”的證明材料，依法解除其非正常戶認定，對其按正常戶處理。
（四）申請購買發(fā)票。管理人須向稅務部門提交購買發(fā)票的書面申請書，申請書可使用企業(yè)公章或管理人公章。管理人開具發(fā)票時應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。
六、破產重整后企業(yè)的納稅信用等級評定管理
在法院裁定批準重整計劃后，稅務部門充分運用好銀行與稅務部門之間的信用應用機制，根據稅收違法違章整改情況以及重整計劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務情況對企業(yè)進行納稅信用等級評定，并將評定結果向相關金融機構推送。
七、破產清算后的稅務注銷處理
經人民法院裁定宣告破產的債務人，管理人持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關及時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。
八、企業(yè)破產其他事項
（一）在破產程序中管理人決定繼續(xù)履行雙方當事人均未履行完畢的合同，或者在破產重整程序中債務人的營業(yè)事務持續(xù)的，仍應按照稅法的規(guī)定申報和繳納因經營行為所產生的相關稅款，各主管稅務機關應為其提供履行合同或持續(xù)經營所必須的發(fā)票，同時應加強對重整期間債務人企業(yè)稅務情況的監(jiān)督和管理。
（二）進入破產程序后，稅務部門原則上不再啟動稅務檢查程序，但發(fā)現重大違法線索必須查處的情形除外。
管理人在破產程序中發(fā)現債務人涉嫌未足額申報納稅的，應及時報告受理破產案件的法院和主管稅務機關，進行納稅申報，稅務部門可依法對債務人企業(yè)進行稅務檢查，在破產財產最后分配前做好稅收債權的補充申報工作。
（三）稅務部門在法院受理破產申請前如已對債務人財產采取強制措施的，在法院裁定受理破產申請后應依照《企業(yè)破產法》第十九條之規(guī)定及時解除該強制措施。
（四）受理破產申請的法院在宣告破產前裁定駁回破產申請，或者依據《企業(yè)破產法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產程序的，應當及時通知原已采取強制措施并已依法解除的稅務機關按照原順位恢復相關強制措施。在已依法解除強制措施的稅務部門恢復強制措施或者表示不再恢復之前，受理破產申請的法院不得解除對債務人財產的保全措施。
（五）關于管理人履職身份認可問題。管理人接管破產企業(yè)后，具有代表破產企業(yè)的資格和權利，管理人憑法院受理債務人企業(yè)破產申請的裁定書及指定管理人決定書依法行使管理人職權。政府有關部門、各金融機構及其他相關單位要加強對管理人覆職身份的認知，保障管理人依法履行職務，高效推進破產審判工作中的調查債務人財產狀況、處置債務人資產等事項。
（六）在破產程序中，如企業(yè)涉稅事項符合核定征收條件的，稅務機關可依法進行核定征收。
九、建立法院與稅務部門的溝通機制
（一）對接部門。市中院的對接責任部門為負責審理破產案件的民四庭，市稅務局的對接責任部門為法制科;各主管稅務機關負責申報債權與申請參與分配;涉及稽查案件的，由主辦案件的稽查局申報債權與申請參與分配并通過主管稅務機關一并提交法院。
債務人的主管稅務機關不明確的，法院可通過市稅務局法制科傳送，主管稅務機關在收到市稅務局法制科轉送的法院通知書后應及時核對債務人企業(yè)所欠稅款情況，按上述規(guī)定申報稅收債權。法院已發(fā)函給相關稅務機關，相關稅務機關認為不屬其管轄的，應在五日內回復法院并告知相應的主管稅務機關。
（二）日常工作機制。市中院負責審理破產案件的民四庭、市稅務局法制科應指定專人負責，定期召開溝通、協調會(原則上每季度一次)，及時解決破產程序中涉稅政策性問題，對于影響重大的破產企業(yè)或重大復雜的破產案件稅務部門應提前介入。各主管稅務機關、稽查局也應指定專門部門和人員負責與法院溝通，做好日常涉稅問題的處理與執(zhí)行。
十、本意見在實施過程中的未盡事宜，由柳州市中級人民法院和國家稅務總局柳州市稅務局協商確定。
十一、本意見適用于柳州市中級人民法院及各縣（區(qū)）人民法院和柳州市稅務局及各縣（區(qū)）稅務局、各稽查局。
十二、本意見自2019年9月3日起施行。今后上級部門有新的規(guī)定，則按新的規(guī)定執(zhí)行。
柳州市人民政府 柳州市中級人民法院
2019年9月3日
09
江蘇南京
2019年8月5日，南京市中級人民法院、國家稅務總局南京市稅務局印發(fā)《破產清算程序中稅收債權申報與稅收征收管理實施辦法》，圍繞規(guī)范破產清算程序中稅收債權的申報和確認、納稅申報、稅務登記注銷等事項進行了細化規(guī)定。
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破產清算程序中
稅收債權申報與稅收征收管理實施辦法
為貫徹落實新發(fā)展理念和建設現代化經濟體系的總體要求，服務保障供給側結構性改革，充分發(fā)揮破產審判在完善社會主義市場經濟主體救治和退出機制中的重要作用，為我市經濟高質量發(fā)展提供更加有力的司法保障、營造更加公平的營商環(huán)境，根據《省政府辦公廳關于建立企業(yè)破產處置協調聯動機制的通知》《市政府辦公廳關于建立企業(yè)破產處置協調聯動機制的通知》，制定實施辦法如下。
一、破產清算程序中的稅收債權
（一）受理破產案件的人民法院或人民法院指定的管理人應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知已知的主管稅務機關申報稅收債權。無法確定主管稅務機關的，人民法院或管理人可以書面通知市稅務局，市稅務局應當協助確定并通知主管稅務機關。
主管稅務機關應當就稅款（含附加費）及滯納金、社會保險費及滯納金、罰款進行申報。
（二）納稅人的主管稅務機關是破產清算程序中稅收債權的申報主體。主管稅務機關應當在確定的債權申報期限內依法申報稅收債權。未在債權申報期限內申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報。但此前已進行的分配，不再補充分配。
主管稅務機關作為債權人，應當參加債權人會議，依法行使表決權。
（三）管理人應當對主管稅務機關提交的稅收債權申報材料進行登記造冊，詳盡記載申報債權數額、申報債權的證據、優(yōu)先權情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權進行審查，編制債權表，供利害關系人查閱。
管理人對申報的稅收債權有異議的，應當在債權確認之前及時向主管稅務機關提出書面意見。主管稅務機關應當對管理人提出的異議進行復核，認為異議成立的，應當及時變更并重新申報；認為異議不能成立的，應當向管理人書面提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。
管理人和主管稅務機關對稅收債權申報無法達成一致的，主管稅務機關可以自收到管理人書面通知之日起十五日內向審理破產案件的人民法院提起債權確認之訴。
（四）主管稅務機關在申報稅收債權時，應當將滯納金全額申報。管理人應當對主管稅務機關申報的滯納金進行登記，并按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》《最高人民法院關于稅務機關就破產企業(yè)欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋〔2012〕9號）、《關于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產法〉若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2019〕3號）第三條的規(guī)定，對主管稅務機關申報的滯納金債權進行審查確認。
（五）經人民法院裁定宣告破產的納稅人，持人民法院終結破產程序裁定書申請稅務注銷的，主管稅務機關即時出具清稅文書。對于無法清償的欠繳稅金和滯納金，主管稅務機關依據人民法院終結破產程序的裁定，逐級報告省級稅務機關確認核銷。
二、破產清算程序中的納稅申報
（一）人民法院指定管理人之日起，管理人應當按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第二十五條的規(guī)定，代表納稅人辦理全部涉稅事宜。
（二）納稅人在受理破產日前被主管稅務機關認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響破產清算的，管理人可以持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書以及納稅人的稅務登記證件、印章，向主管稅務機關申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
管理人無法取得納稅人印章和賬簿、文書的，管理人應當向主管稅務機關說明情況，持人民法院受理破產案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務機關申請解除納稅人非正常戶狀態(tài)。
（三）解除非正常戶狀態(tài)的納稅人因人民法院裁定受理破產日之前發(fā)生稅收違法行為應當給予行政處罰的，主管稅務機關依法作出稅務行政處罰決定。破產程序終結后，對確實無法清償的罰款，主管稅務機關依據人民法院終結破產程序的裁定，終結行政處罰決定的執(zhí)行。
（四）人民法院受理破產清算后，納稅人經人民法院許可，為債權人利益繼續(xù)生產經營，或者在納稅人財產的使用、拍賣、變現過程中產生的應當由納稅人繳納的稅（費），屬于《中華人民共和國企業(yè)破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”，依法由納稅人的財產及時清償。
管理人應當在破產財產的變價方案或者分配方案中列明應由納稅人財產及時清償的稅款。
（五）管理人應當聘請具有財務核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應納稅款，對需要向主管稅務機關提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務機關提出。主管稅務機關應當及時為管理人提供稅收政策咨詢服務。
（六）管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務機關應當責令限期整改，拒不改正的，由主管稅務機關依法處理。
人民法院應當加強對管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對未依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》的規(guī)定勤勉盡責履行代納稅人進行納稅申報義務的管理人，稅務機關可以將有關情況通報審理破產案件的人民法院，人民法院經核實后作為減分因素納入管理人履職評價。情節(jié)嚴重的，由人民法院依法處理。
（七）納稅人在破產分配時進行房產實物分配或者作價變賣房產的，人民法院可以指令管理人向稅務機關定向詢價，稅務機關應當予以協助配合，提供存量房評估系統的房產計稅基準價格等信息并及時反饋。
（八）納稅人在破產清算程序中因生產經營或破產財產處置需要開具發(fā)票的，管理人可以以納稅人的名義按規(guī)定申領開具發(fā)票。
三、建立聯席會議機制
市法院與市稅務局共同建立聯席會議制度，及時解決企業(yè)破產清算程序中所涉稅務問題。
（一）聯席會議召集
聯席會議由市法院清算與破產審判庭分管院長、市稅務局政策法規(guī)處分管領導召集。聯絡部門為市法院清算與破產審判庭、市稅務局政策法規(guī)處。必要時邀請管理人代表列席會議參加討論研究。
（二）聯席會議職責
對雙方已經達成一致的意見執(zhí)行情況進行交流分析，就破產清算程序中涉稅疑難問題進行磋商研究并提出意見。
（三）聯席會議不定期召開，雙方均可以發(fā)起。
四、附則
除稅收債權的確認及其他法律法規(guī)有特殊規(guī)定的外，企業(yè)強制清算程序中稅費債權的申報、納稅申報、稅務登記注銷等事項參照適用以上規(guī)定。
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