| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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來源：廣州稅務(wù) 時(shí)間：2020年7月8日
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第12號(hào)）,對(duì)A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》等報(bào)表部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)及填報(bào)說明進(jìn)行了修訂，新報(bào)表自2020年7月1日起施行。2020年第二季度及以后季度應(yīng)該如何申報(bào)享受新購設(shè)備一次性稅前扣除優(yōu)惠政策？最新季度申報(bào)表有哪些變化？如何填報(bào)？下面就讓我們“一站式”了解一下。
01相關(guān)優(yōu)惠政策
1企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
2自2020年1月1日至2020年12月31日，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策不受單位價(jià)值限制。
3自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
以上優(yōu)惠政策納稅人在月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)即可享受，具體采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。
02報(bào)表主要變化
1.將原《資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）名稱調(diào)整為《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）。
2.增加海南自由貿(mào)易港企業(yè)資產(chǎn)加速折舊、攤銷相關(guān)欄次。
3.企業(yè)享受單位價(jià)值500萬元以下（含500萬）的設(shè)備器具一次性扣除，月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)在《資產(chǎn)加速折舊攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第7行“（一）500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”填報(bào)相關(guān)情況。
4.疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受單位價(jià)值500萬元以上擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的設(shè)備一次性扣除政策的，應(yīng)在《資產(chǎn)加速折舊攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第8行“（二）疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備一次性扣除”填報(bào)相關(guān)情況。
5.對(duì)于享受一次性扣除的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷金額”直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的 1個(gè)月 的折舊、攤銷金額即可。
03申報(bào)表填報(bào)案例
案例一
A重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)2020年2月新購進(jìn)電子設(shè)備一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值36萬元，會(huì)計(jì)按照2年計(jì)提折舊，無殘值，第一季度已申報(bào)享受一次性扣除優(yōu)惠政策。該企業(yè)2020年5月為擴(kuò)大產(chǎn)能新購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值600萬元，會(huì)計(jì)按照5年計(jì)提折舊，無殘值，擬在二季度享受一次性扣除優(yōu)惠政策。假設(shè)A企業(yè)2020年二、三季度未新購其他固定資產(chǎn)且未享受其他加速折舊優(yōu)惠，資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，2020年二季度、三季度分別應(yīng)如何申報(bào)？
分析計(jì)算
稅法規(guī)定電子設(shè)備最低折舊年限為3年，生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年。
當(dāng)月購入并投入使用的固定資產(chǎn)，次月開始計(jì)提折舊。
電子設(shè)備每個(gè)月會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊額=36÷2÷12=1.5（萬元）
電子設(shè)備每個(gè)月稅收計(jì)算的折舊額=36÷3÷12=1（萬元）
生產(chǎn)設(shè)備每個(gè)月會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊額=600÷5÷12=10（萬元）
生產(chǎn)設(shè)備每個(gè)月稅收計(jì)算的折舊額=600÷10÷12=5（萬元）
第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷金額”新修訂填報(bào)說明：享受一次性扣除的資產(chǎn)，本列填報(bào)該資產(chǎn)按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的一個(gè)月的折舊、攤銷金額。
二季度A201020表填寫
A201020第11行第5列填寫至《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第7行“減：資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）”，下同。
三季度A201020表填寫
案例二
B企業(yè)（非重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)）2020年2月新購進(jìn)電子設(shè)備a一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值48萬元，會(huì)計(jì)按照2年計(jì)提折舊，無殘值，一季度已申報(bào)享受一次性扣除優(yōu)惠政策。該企業(yè)2020年5月新購進(jìn)電子設(shè)備b一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值60萬元，會(huì)計(jì)按照2年計(jì)提折舊，無殘值，擬在二季度享受一次性扣除優(yōu)惠政策。假設(shè)B企業(yè)2020年二、三季度未新購其他固定資產(chǎn)且未享受其他加速折舊優(yōu)惠，資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，2020年二季度、三季度分別應(yīng)如何申報(bào)？
分析計(jì)算
稅法規(guī)定電子設(shè)備最低折舊年限為3年。
當(dāng)月購入并投入使用的固定資產(chǎn)，次月開始計(jì)提折舊。
電子設(shè)備a每個(gè)月會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊額=48÷2÷12=2（萬元）
電子設(shè)備a每個(gè)月稅收計(jì)算的折舊額=48÷3÷12=1.33（萬元）
電子設(shè)備b每個(gè)月會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊額=60÷2÷12=2.5（萬元）
電子設(shè)備b每個(gè)月稅收計(jì)算的折舊額=60÷3÷12=1.67（萬元）
二季度A201020表填寫
三季度A201020表填寫
04
政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）
4.《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào))
5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第12號(hào)）
7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）?
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