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齊齊哈爾市中級人民法院

關(guān)于破產(chǎn)管理人處理稅務(wù)及信用修復(fù)問題的

工作指引（試行）

 

 

 

為規(guī)范管理人在破產(chǎn)程序中相關(guān)工作，嚴(yán)格貫徹落實(shí)最高人民法院在《全國法院破產(chǎn)審判工作會議紀(jì)要》中關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)信用修復(fù)工作的部署和要求，積極探索破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)稅務(wù)及信用修復(fù)的各項(xiàng)舉措，確保破產(chǎn)案件審理工作依法公正穩(wěn)妥順利推進(jìn)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)法律、行政法規(guī)和司法解釋的規(guī)定，結(jié)合審判實(shí)踐和管理人工作實(shí)踐，制定本指引。

第一條　稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅企業(yè)依法享有《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第七條規(guī)定的破產(chǎn)申請權(quán)。

第二條　非稅務(wù)機(jī)關(guān)提出破產(chǎn)申請的，人民法院裁定受理破產(chǎn)申請并指定管理人之日起十日內(nèi)，管理人應(yīng)當(dāng)書面通知當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)并告知申報(bào)稅收債權(quán)的相關(guān)事宜。

第三條　在破產(chǎn)程序中，申報(bào)債權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)參與程序和行使權(quán)利的必要前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)依法申報(bào)債權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)未能在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)；但是，此前已進(jìn)行的分配，不再對其補(bǔ)充分配。稅務(wù)機(jī)關(guān)未依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，在重整計(jì)劃執(zhí)行期間不得行使權(quán)利；在重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，可以按照重整計(jì)劃規(guī)定的同類債權(quán)的清償條件行使權(quán)利。

第四條　管理人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定認(rèn)定稅款債權(quán)的種類、性質(zhì)、金額。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條的規(guī)定，稅收債權(quán)劣后于勞動債權(quán)，優(yōu)先于普通債權(quán)。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，不享有優(yōu)先權(quán)；破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。

在破產(chǎn)案件審理過程中，因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，可以歸類于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第（二）項(xiàng)的破產(chǎn)費(fèi)用中；因繼續(xù)經(jīng)營而產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，可以歸類于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條第（四）項(xiàng)的共益?zhèn)鶆?wù)中。前述“新生稅收”均由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。

第五條　管理人對稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)在作出不予確認(rèn)決定之前，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見并指定回復(fù)期限。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)查后，管理人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤回、變更申報(bào)債權(quán)種類、性質(zhì)、金額的行為或者提供異議部分稅收債權(quán)計(jì)算方法和征收依據(jù)的行為作出相應(yīng)審核意見。

第六條　人民法院受理破產(chǎn)申請后，稅款債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的程序行使權(quán)利。

稅款債權(quán)人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人存在《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第三十一條、第三十二條的行為，要求管理人依法行使破產(chǎn)撤銷權(quán)的，管理人應(yīng)當(dāng)在十日內(nèi)作出是否依照前述法律規(guī)定提起訴訟的決定并送達(dá)稅款債權(quán)人。

第七條　管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，若破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行相關(guān)稅費(fèi)申報(bào)義務(wù)。在破產(chǎn)清算及重整期間，管理人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行相關(guān)社保申報(bào)義務(wù)，企業(yè)員工變動的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理減員手續(xù)。

第八條　債務(wù)人繳納前述第四條規(guī)定的“新生稅收”后，管理人應(yīng)當(dāng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法出具相應(yīng)票據(jù)。若稅務(wù)機(jī)關(guān)以債務(wù)人未清償原申報(bào)稅收債權(quán)為由拒絕出具票據(jù)的，管理人可申請人民法院出具協(xié)助通知書并送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第九條　破產(chǎn)企業(yè)符合以下稅收優(yōu)惠條件的，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收減免手續(xù)：

（一）兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（二）公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（三）企業(yè)依照有關(guān)法律規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)職工安置法律法規(guī)政策，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

（四）破產(chǎn)企業(yè)處置不動產(chǎn)、股權(quán)時(shí)不預(yù)征企業(yè)所得稅。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)將企業(yè)清算事項(xiàng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并在清算程序結(jié)束之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，以便以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得并結(jié)清其應(yīng)納所得稅。

第十條　管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書等法律文書代表破產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請查詢該破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)信息。

第十一條　破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過法定破產(chǎn)清算程序并被宣告破產(chǎn)，人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，管理人應(yīng)當(dāng)在人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定、協(xié)助辦理注銷登記的函以及中介機(jī)構(gòu)出具的清算報(bào)告向該破產(chǎn)企業(yè)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理清稅申報(bào)和注銷稅務(wù)登記。

重整企業(yè)按照重整計(jì)劃減免的稅收債權(quán)的，管理人應(yīng)當(dāng)在人民法院裁定確認(rèn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢之日起十日內(nèi)，持人民法院確認(rèn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢的裁定、協(xié)助核銷未清償稅收債權(quán)的函等法律文書向該重整企業(yè)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理核銷未清償稅收債權(quán)。

第十二條　管理人依法通過網(wǎng)絡(luò)司法拍賣方式變價(jià)出售債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，若該財(cái)產(chǎn)為不動產(chǎn)的，可以地稅二手房評價(jià)系統(tǒng)查詢評估信息確定拍賣保留價(jià)（即起拍價(jià)），債權(quán)人會議另有決議的除外。

查詢相關(guān)財(cái)產(chǎn)在地稅二手房評價(jià)系統(tǒng)內(nèi)評估信息及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算方法、政策依據(jù)的，管理人應(yīng)當(dāng)向人民法院遞交書面申請。

第十三條　人民法院裁定確認(rèn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢之日起十日內(nèi)，人民法院將向中國人民銀行齊齊哈爾中心支行送達(dá)確認(rèn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢的裁定及相關(guān)函件，中國人民銀行齊齊哈爾中心支行將及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)各債權(quán)人銀行，要求各債權(quán)人銀行依據(jù)征信管理有關(guān)法律法規(guī)在征信系統(tǒng)中對重整企業(yè)的償還債務(wù)信息進(jìn)行變更，以修復(fù)原企業(yè)的失信記錄。

若人民法院裁定確認(rèn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢之日起六十日后，債權(quán)人銀行仍未在征信系統(tǒng)中對重整企業(yè)的償還債務(wù)信息進(jìn)行變更的，管理人可向中國人民銀行齊齊哈爾中心支行書面申請跟進(jìn)信息變更。

第十四條　本指引與相關(guān)法律、行政法規(guī)及司法解釋有抵觸的，以相關(guān)法律、行政法規(guī)及司法解釋的規(guī)定為準(zhǔn)。